Przedsiębiorcy mają obowiązek składać zabezpieczenia

Dotychczas podmioty, które przechowały swoje wyroby akcyzowe w cudzych składach podatkowych, na uregulowanie swoich zobowiązań wobec fiskusa miały 25 dni od wydania wyrobów.

To rozwiązanie było korzystne szczególnie dla przedsiębiorców zajmujących się paliwami, ponieważ dzięki temu najpierw sprzedawali swój towar, a dopiero później - już z zysku - płacili podatek. Niestety zdarzało się, że towar został ze składu wyprowadzony, ale akcyza nigdy nie została zapłacona.

Ustawodawca, aby zabezpieczyć interesu Skarbu Państwa, obłożył wszystkie podmioty wydobywające wyroby z cudzych składów podatkowych z zapłaconą akcyzą obowiązkiem złożenia nowego zabezpieczenia akcyzowego.

Dodatkowo została również uregulowana sytuacja podmiotów, które już posiadały zezwolenia związane z wydobyciem towarów akcyzowych z cudzych składów podatkowych przed dniem wejścia w życie nowych przepisów (tj. przed 1 września 2010 r.).

I tak na podstawie art. 7 ustawy z 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 151, poz. 1013) zezwolenia wyprowadzenia udzielone przed wejściem w życie nowych przepisów zachowują ważność do czasu ich wygaśnięcia, pod warunkiem że w ciągu trzech miesięcy od wejścia w życie nowelizacji - tj. do 30 listopada 2010 r. - podmioty, którym zostały one udzielone, złożą wymagane przepisami zabezpieczenie akcyzowe lub uzyskają zwolnienie z obowiązku złożonego zabezpieczenia.

Natomiast podmioty prowadzące składy podatkowe mają obowiązek sprawdzić, czy wszyscy ich usługobiorcy takie zabezpieczenie uiścili.

Podmiot, który chce magazynować wyroby w cudzych składach podatkowych, powinien przede wszystkim postarać się o uzyskanie zwolnienia z obowiązku złożenie zabezpieczenia. Udziela go naczelnik właściwego urzędu celnego. Jednak by je uzyskać, należy spełnić kilka warunków. Zgodnie z art. 64 pkt. 1a ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. nr 3, poz. 11, z późn. zm.) po pierwsze trzeba mieć siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Oznacza to, że podmioty prowadzące działalność dystrybucyjną, niemające siedziby lub miejsca zamieszkania na terenie kraju zwolnienia nie uzyskają. Po drugie sytuacja majątkowa i posiadany majątek osoby starającej się o zwolnienie musi dawać podstawy, by organ celny mógł sądzić, że będzie on wstanie wywiązać się z zobowiązań podatkowych.

Tymczasem zdecydowana większość przedsiębiorców zajmujących się obrotem wyrobów akcyzowych zazwyczaj nie ma majątku na tyle dużego, by mógł być on zabezpieczeniem dla kwoty akcyzy, jaką dany podmiot będzie musiał uiścić organom celnym. W efekcie przedsiębiorcy zazwyczaj sprzedawali wyroby z terminem płatności krótszym niż termin dokonania wstępnej wpłaty akcyzy za okresy dzienne. Należna akcyza jest więc finansowana bieżącymi wpływami ze sprzedaży.

Ponadto, aby uzyskać zwolnienie z zabezpieczenia, ubiegający się o to podmiot nie może posiadać zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochodów budżetu państwa oraz składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Tych płatności nie można nawet mieć odroczonych lub rozłożonych na raty ani też ich uiszczenie nie może być wstrzymane - np. z powodu toczącej się sprawy w sądzie. Ponadto podmiot ubiegający się o zwolnienie musi się zobowiązać na piśmie do zapłacenia kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty z tytułu powstania zobowiązania podatkowego już na pierwsze żądanie właściwego naczelnika urzędu celnego.

Zwolnienie może być udzielone na czas oznaczony - nie dłuższy niż 2 lata - w drodze decyzji na pisemny wniosek. Jednak - również na pisemny wniosek zainteresowanego - może zostać przedłużona na kolejne okresy nie dłuższe niż 2 lata. Podmiot, który uzyskał zwolnienie z zabezpieczenia, jest zobowiązany do powiadomienia naczelnika urzędu celnego o każdej zmianie danych zawartych we wniosku w ciągu 7 dni, licząc od dnia, w którym wystąpiła zmiana.

Jeżeli nie uda uzyskać zwolnienia, trzeba będzie złożyć zabezpieczenie w formie zabezpieczenia generalnego. Jego wysokość określi właściwy naczelnik urzędu celnego na poziomie równym wysokości zobowiązań podatkowych, gdy kwota ta może być dokładnie obliczona.

W innym przypadku naczelnik wyznacza wysokość zabezpieczenia w wysokości szacunkowej kwoty maksymalnej wynikającej z mogących powstać zobowiązań podatkowych.

Zabezpieczenie akcyzowe zgodnie z rozporządzeniem może być złożone w formie:

● depozytu w gotówce, gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej,

● czeku potwierdzonego przez osobę prawną mająca siedzibę na terytorium UE lub na terytorium państwa członkowskiego organizacji EFTA,

● weksla własnego oraz innego dokumentu mającego wartość płatniczą.

Przy tym depozyt w gotówce składa się w walucie polskiej.

Organ celny może nie przyjąć zabezpieczenia, jeżeli naczelnik urzędu stwierdzi, że nie zapewni ono pokrycia w skuteczny sposób w terminie kwoty zobowiązania podatkowego. Natomiast jeżeli naczelnik zacznie przypuszczać, że już złożone zabezpieczenie nie gwarantuje bezpieczeństwa, wówczas zażąda przedłużenia zabezpieczenia, złożenia dodatkowego lub nowego. Zgodnie z art. 5 rozporządzenia ministra finansów z 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zabezpieczeń akcyzowych (Dz.U. nr 160, poz. 1076) organy celne wystawiają stosowne potwierdzenie lub pokwitowanie. Jeżeli kwota akcyzy wynikająca z zobowiązania podatkowego nie zostanie w terminie pokryta, organ podatkowy pokryje należność z zabezpieczenia. Od tej ogólnej zasady przepisy przewidują wyjątek.

Organy podatkowe nie pokryją kwoty akcyzy z zapłaconego zabezpieczenia tylko w przypadku, kiedy zarejestrowany wysyłający nie otrzyma w terminie czterech miesięcy od dnia wysyłki wyrobów akcyzowych raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport wywozu pod warunkiem, że przemieszczenie miało miejsce w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu przez terytorium pastwa EU.

Podmiot, który złożył zabezpieczenie na czas określony zobowiązany jest najpóźniej na miesiąc przed upływem terminu udokumentować przedłużenie jego ważności lub złożyć nowe zabezpieczenie.

Zabezpieczenie akcyzowe może zostać zwrócone, kiedy zobowiązanie podatkowe wygaśnie i nie będzie mogło już powstać. Jeżeli natomiast zobowiązanie wygaśnie częściowo lub częściowo nie będzie mogło powstać, złożone zabezpieczenie zostanie niezwłocznie częściowo zwrócone podmiotowi, który je złożył.

Aby odzyskać zabezpieczenie, należy złożyć wniosek, wówczas zabezpieczenie powinno zostać zwrócone w terminie 7 dni. Należy pamiętać, że od kwoty zabezpieczenia nie przysługują żadne odsetki.

Co powinien zawierać wniosek o uzyskanie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia:

1. Imię i nazwisko wnioskodawcy lub nazwę podmiotu

2. Adres zamieszkania lub siedziby podmiotu

3. Określenie przewidywanej maksymalnej kwoty zobowiązań podatkowych podlegających zabezpieczeniu akcyzowemu

4. Określenie terminu, na jaki zwolnienie ma być dzielone lub przedłużone

5. Należy załączyć dokumenty potwierdzające spełnienie warunków niezbędnych do uzyskania zwolnienia

Zezwolenia wyprowadzenia udzielone przed 1 września 2010 r. zachowują ważność do czasu ich wygaśnięcia, pod warunkiem złożenia przez podmioty, którym zostało udzielone, w terminie trzech miesięcy od wejścia w życie nowelizacji, wymaganego zabezpieczenia akcyzowego lub uzyskania przez te podmioty w tym terminie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia.

Paulina Bąk

paulina.bak@infor.pl

Art. 7 ustawy z 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 151, poz. 1013).

Art. 63, 64 65, 67 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009 r. nr 3, poz. 11, z późn. zm.).

Art. 5 rozporządzenia ministra finansów z 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zabezpieczeń akcyzowych (Dz.U. nr 160, poz. 1076).