Gospodarstwo domowe nie płaci podatku od węgla

Spółdzielnia mieszkaniowa zrzesza 24 członków, w tym dwóch prawnych. W skład nieruchomości spółdzielni wchodzą m.in. dwa 12-rodzinne budynki mieszkalne i lokalna kotłownia opalana węglem kamiennym. W budynkach znajdują się 22 lokale mieszkalne i 2 lokale użytkowe. Wszystkie lokale zajmowane są na prawach spółdzielczych własnościowych. Kotłownia służy wyłącznie do zaopatrywania w energię cieplną tych budynków. Lokale mieszkalne służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych spółdzielców, stanowią centrum życiowe dla ich rodzin i prowadzonych przez nich gospodarstw domowych. Czy spółdzielnia jako właściciel budynków i jako zarządca, zakupując wyroby węglowe powinna uiszczać na rzecz pośredniczącego podmiotu węglowego cenę z uwzględnieniem akcyzy, czy też zakup wyrobów węglowych korzysta ze zwolnienia?

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. użycie wyrobów węglowych na potrzeby prowadzonej działalności. Ustawodawca przewidział jednak w art. 31a ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.; dalej ustawa akcyzowa) wiele zwolnień. I tak na podstawie art. 31a ust. 2 omawianej ustawy zwalnia się z akcyzy wyroby węglowe zużywane m.in. przez gospodarstwa domowe. Wykładnia ustawy akcyzowej prowadzi do wniosku, że warunkiem zastosowania zwolnienia do wyrobów węglowych jest ich docelowe zużywanie przez podmioty wskazane w tym przepisie, a więc m.in. przez gospodarstwa domowe. Warunkiem zwolnienia jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych.

Celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia "gospodarstwo domowe". Ze słownika języka polskiego wynika, że ,,gospodarstwo" to m.in. posiadłość wiejska obejmująca grunty i zabudowania. Natomiast ,,domowy" to w szczególności odnoszący się do domu. Dom to pomieszczenia mieszkalne, miejsce stałego zamieszkania, ale też ogół spraw, obowiązków rodzinnych. Gospodarstwo domowe to przede wszystkim pomieszczenia mieszkalne.

Podmiot korzystający ze zwolnienia musi posiadać tytuł prawny do pomieszczeń mieszkalnych, żeby spełnić warunek wskazany w ustawie akcyzowej. Podmiot nabywający wyroby węglowe w celu zużycia ich przy wykorzystaniu zwolnienia deklaruje w dokumencie dostawy to przeznaczenie. Gdy ta tożsamość nie będzie zachowana, podmiot nabywający wyroby węglowe będzie wyłącznie dostarczał wyprodukowane ciepło do różnego rodzaju odbiorców, a nie zużywał je w celu określonym w dokumencie dostawy.

W omawianej sprawie wyrób węglowy nie korzysta w całości ze zwolnienia wynikającego z art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie zużycia na cele ogrzania gospodarstw domowych. Z przedmiotowego zwolnienia nie korzysta w zakresie zużycia wyrobów węglowych celem ogrzania lokali użytkowych.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 sierpnia 2012 r. (nr IPTPP3/443A-97/12-3/KK).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/190/i02.2012.190.07100040i.802.jpg@RY2@

Magdalena Chmielewska-Cholewa, konsultant podatkowy w Ernst & Young

Przepisy ustawy akcyzowej przewidują zwolnienie dla wyrobów węglowych zużywanych przez gospodarstwa domowe. Z jednej strony, literalne brzmienie przepisu mogłoby wskazywać, że jest to zwolnienie podmiotowe, a zatem podlega mu węgiel nabywany przez gospodarstwa domowe, niezależnie od celu wykorzystania. Spółdzielni mieszkaniowej raczej nie można uznać za gospodarstwo domowe, a jedynie za zarządcę nieruchomości, w której znajdują się gospodarstwa domowe. Zasadniczym celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie im samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Zatem spółdzielnia może też prowadzić działalność o charakterze innym niż typowo mieszkaniowy. Z drugiej strony, wykładnia celowościowa wskazuje, że przepis ten przewiduje jednak zwolnienie przedmiotowe dla wyrobów węglowych wykorzystywanych na cele gospodarstwa domowego. Zatem niezależnie od tego, która z klasyfikacji zwolnienia zostanie przyjęta, zużycie węgla na potrzeby grzewcze lokali użytkowych nie mieści się w zakresie omawianego zwolnienia z akcyzy .