Kiedy należy zapłacić podatek rolny, kiedy podatek od nieruch0mości, a kiedy PIT

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne (grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy) lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych niezależnie od powierzchni.

Tym samym grunty odpowiadające tej klasyfikacji nie będą co do zasady podlegały opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Opodatkowanie podatkiem rolnym wyklucza bowiem opodatkowanie gruntu podatkiem od nieruchomości.

Również jeżeli na gruncie rolnym znajdują się budynki, grunt zostaje opodatkowany podatkiem rolnym, z kolei budynek podatkiem od nieruchomości. Wyjątkiem od tej zasady są użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem jeżeli odziedziczone grunty spełniają ww. warunki i nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej, podatniczka powinna opłacać od otrzymanej ziemi podatek rolny.

W przypadku przekazania gruntu mężowi w formie darowizny będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, jeżeli w chwili nabycia nieruchomość ta stanowi gospodarstwo rolne lub jego część (grunty sklasyfikowane w ewidencji jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy) oraz to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez niego przez co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Natomiast jeżeli podatniczka zdecydowałaby się na sprzedaż odziedziczonych gruntów, to należy wziąć pod uwagę czas, w którym zostały nabyte, czyli 2009 r.

Zgodnie z ustawą o PIT w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 2009 r. podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest w tym przypadku dochód, stanowiący różnicę między przychodem ze sprzedaży a kosztami uzyskania przychodów (kosztami są udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość gruntu, poczynione w czasie jego posiadania, a także kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w części, w jakiej wartość gruntu przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania tym podatkiem).

Podatniczka może jednak skorzystać ze zwolnienia z 19-proc. podatku, jeżeli:

sprzedaż gruntu nie następuje w ramach działalności gospodarczej i została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, tj. począwszy od 2014 r. (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT), lub

w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód ze zbycia tego gruntu został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT), lub

sprzedaż dotyczy nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z wyłączeniem sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny (art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT).

O fakcie, czy dane grunty utraciły w wyniku ich sprzedaży charakter rolny, decyduje cel ich nabycia, faktyczny zamiar nabywcy bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lipca 2012 r. (sygn. akt II FSK 59/11) uznał, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT przepada, gdy intencją sprzedającego nieruchomość rolną jest zwiększenie atrakcyjności działki , np. poprzez prawne uzyskanie możliwości zabudowy mieszkalnej gruntu.

Wobec powyższego, w sytuacji gdy sprzedaż omawianych gruntów nastąpi przed 2014 r., a w związku z ich sprzedażą nastąpi utrata charakteru rolnego gruntów oraz jeśli podatniczka począwszy od dnia sprzedaży, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż, nie wydatkuje przychodu ze   zbycia na własne cele mieszkaniowe, to będzie zobowiązana do zapłaty 19-proc. podatku.

@RY1@i02/2012/170/i02.2012.170.07100110f.802.jpg@RY2@

Krystyna Pudykiewicz, senior konsultant w Grant Thornton

Kolumnę opracował Łukasz Zalewski

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).