Jakie obowiązki mają w marcu płatnicy i podatnicy

@RY1@i02/2014/042/i02.2014.042.07100060a.805.jpg@RY2@

- Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

Płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, który w 2013 roku wypłacił innym podatnikom CIT niemającym siedziby lub zarządu w Polsce należności opodatkowane w sposób ryczałtowy.

Informację trzeba złożyć do właściwego urzędu skarbowego dla opodatkowania dochodów nierezydentów. Który urząd jest odpowiedni, określa rozporządzenie ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. nr 165, poz. 1371 z późn. zm.). Przykładowo, w przypadku nierezydentów opodatkowanych CIT w województwie dolnośląskim właściwym organem jest naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, a w województwie mazowieckim - naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.

Podatnik musi określić w formularzu, czy składa informację IFT-2, czy IFT-2R. Pierwszą płatnik sporządza na wniosek podatnika za dany okres roku, a druga obejmuje cały rok podatkowy (rozliczenie roczne).

W formularzu należy uwzględnić również kwoty zwolnione z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które mogą mieć zastosowanie do podatnika zagranicznego.

Należy wykazać sumę przychodów i kwot pobranego podatku w roku podatkowym oraz przychody opodatkowane ryczałtowo w poszczególnych miesiącach.

Przychody (dochody), które trzeba wykazać w formularzu IFT-2R, w części D:

- opłaty za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej,

- przychody uzyskane na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej,

- dywidendy i inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,

- odsetki,

- opłaty licencyjne,

- działalność widowiskowa, rozrywkowa lub sportowa,

- przychody z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze (z wyłączeniem świadczeń z tytułu odsetek, opłat licencyjnych oraz działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej).

Jeśli po stronie podatników posiadających siedzibę lub zarząd poza terytorium Polski, świadczących faktycznie swoje usługi w całości poza terytorium Polski nie powstał ograniczony obowiązek podatkowy, w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, to polska spółka, dokonując wypłaty świadczeń na rzecz tych podmiotów zagranicznych, nie ma obowiązku potrącenia od nich zryczałtowanego podatku dochodowego. W związku z tym na spółce nie będzie również ciążył wynikający z art. 26 ust. 3 - 3d ustawy o CIT obowiązek złożenia informacji IFT-2/IFT-2R.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 stycznia 2014 r., nr IBPBI/2/423-1325/13/BG

Spółka płaci na rzecz szwedzkich rezydentów podatkowych: podmiotów A, B, C i podmiotu X, za usługi dostosowania oprogramowania do potrzeb spółki oraz jego wdrożenia i integracji systemowej. Są one niezbędne do uzyskania przez spółkę w pełni sprawnego i funkcjonalnego systemu informatycznego. Płaci też za bieżące usługi wsparcia informatycznego już po oddaniu programu do użytkowania. Należności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, gdyż nie są objęte zakresem przedmiotowym art. 21 ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym, w tym zakresie polska spółka nie działa jako płatnik i nie ciążą na nim obowiązki sporządzania informacji IFT-2R.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 grudnia 2013 r., nr IBPBI/2/423-1499/13/BG

Roczne zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), składane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

CIT-8A - zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową

- zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową (w zależności od daty utworzenia grupy kapitałowej)

Wszystkie podmioty, które na podstawie ustawy o CIT podlegają temu podatkowi, tj. osoby prawne (w tym spółki kapitałowe - akcyjne, z o.o., stowarzyszenia, fundacje), spółki kapitałowe w organizacji. W przypadku przychodów uzyskanych od początku 2014 r. obowiązek złożenia CIT-8 mają również spółki komandytowo-akcyjne (SKA).

Obowiązek ten dotyczy zarówno podatników objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), jak i podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (osiągających na terytorium Polski dochody i niemających tu siedziby ani zarządu).

Deklaracji nie muszą składać podmioty wymienione w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnicy zwolnieni podmiotowo z tego podatku, m.in.: jednostki budżetowe, państwowe fundusze celowe, wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, fundusze inwestycyjne oraz kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej.

Rocznego zeznania podatkowego nie muszą też składać podmioty uzyskujące wyłącznie przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a także przychody z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach.

W zeznaniu należy wykazać dochody lub poniesione straty za rok ubiegły - nawet gdy podatnik nie osiągnął żadnych przychodów ani też nie poniósł kosztów.

W rocznej deklaracji CIT-8 należy wykazać określone źródła przychodów uzyskane w ciągu roku podatkowego, a także koszty ich uzyskania.

Duża grupa podmiotów korzysta na podstawie ustawy o CIT z tzw. zwolnień przedmiotowych. Przykładowo zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zwolnione od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, ale tylko w tej części, w której dochód jest przeznaczony na te cele. Dochód taki jest zwolniony, jeśli zostanie przeznaczony na cele korzystające ze zwolnienia, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów (bez względu na termin wydania tego dochodu). Jednak takie przeznaczenie dochodu wiąże się z tym, że trzeba go wykazać w CIT-8 (poz. od 8 do 12 załącznika CIT-8/O i w poz. 40 CIT-8).

Deklarację CIT-8 wraz z załącznikami co do zasady należy składać do urzędu skarbowego właściwego dla spółki, ustalonego według siedziby, która określona jest w jej dokumentach ustrojowych (umowa spółki, statut). Spółki mające obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego również sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania, a także odpis uchwały zgromadzenia je zatwierdzającej.

Roczną deklarację CIT-8 mogą podpisać tylko osoby uprawnione. Z kodeksu spółek handlowych wynika, że organem zarządzającym taką spółką jest zarząd. Mogą to więc zrobić osoby uprawnione do zarządzania jednostką (tj. członkowie zarządu) bądź upoważnione przez nich osoby (np. pełnomocnicy).

Uwaga!

Prawo członka zarządu do prowadzenia spraw spółki i jej reprezentowania dotyczy wszystkich czynności, w szczególności podpisywania deklaracji podatkowych.

Wydatki związane z poczęstunkiem dla osób będących klientami spółki muszą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Nie ulega wątpliwości, że stworzenie właściwego klimatu dla prowadzonej działalności rodzi skutek w postaci zwiększenia przychodu. Z kosztów wyłączone są tylko te wydatki na zakup tych usług gastronomicznych stanowiących koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy.

Wyrok NSA w składzie siedmiu sędziów z 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11). Na podstawie tego orzeczenia minister finansów wydał też interpretację ogólną z 27 listopada 2013 r. (nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521).

@RY1@i02/2014/042/i02.2014.042.07100060a.806.jpg@RY2@

Informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych

Informacja o zakładach (oddziałach)

CIT-ST to informacja składana przez spółki kapitałowe w celu ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z CIT.

Do informacji tej dołącza się CIT-ST/A, w którym wyszczególnia się dane o (zakładach) oddziałach.

Dla potrzeb ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z CIT trzeba odnieść się do definicji zakładu (oddziału). I tak, zakładem (oddziałem) jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Jeśli miejsce pracownika określone w umowie o pracę jest położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż obszar właściwy dla siedziby firmy, to dodatkowy druk CIT-ST trzeba dołączyć do zeznania CIT-8.

Jeśli spółka nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę poza miejscem siedziby, to nie będzie zobowiązana do sporządzenia wraz z zeznaniem CIT-8 załączników CIT-ST i CIT-ST/A.

Wyodrębnionym organizacyjnie zakładem jest określone w umowie o pracę z konkretnym pracownikiem miejsce świadczenia pracy. Nie ma więc znaczenia, czy w danym miejscu świadczenia pracy znajduje się biuro oddziału (zakładu). Istotne jest natomiast, aby miejsce świadczenia pracy określone było w umowie o pracę i aby położone było na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika. Określenie przez pracodawcę w umowie o pracę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika przesądza o tym, która gmina, powiat i województwo uzyskają odpowiedni, procentowo określony udział w CIT zapłaconym przez tego pracodawcę (podatnika).

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 grudnia 2013 r., nr IBPBI/2/423-1204/13/BG)

Rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwolenia

Formularz przeznaczony jest dla podatników podatku dochodowego będących beneficjentami pomocy publicznej (w postaci zwolnienia z podatku dochodu wygenerowanego z działalności w SSE).

W formularzu należy wskazać rok podatkowy, do którego załączana jest informacja, oraz właściwy kod strefy ekonomicznej, na której terenie podatnik prowadzi działalność gospodarczą, a także dzień udzielenia pomocy w podatku dochodowym.

Do SSE-R należy dołączyć informację SSE/A stanowiącą wykaz udziałów, jakie posiada podatnik w spółkach niemających osobowości prawnej i działającej na terenie SSE na podstawie zezwolenia.

Uwaga!

Należy wpisać udział procentowy dla każdej ze spółek, w której uczestniczy podatnik.

Dochód ze sprzedaży produktu wytworzonego częściowo ze składników wyprodukowanych na terenie SSE, i częściowo poza nią, jest objęty zwolnieniem podatkowym w takiej części, w jakiej dotyczy on tej części produktu wytworzonego na terenie strefy (o ile firma jest w stanie wyodrębnić z gotowego produktu te składniki, które dotyczą produkcji na terenie strefy). Nie jest przy tym konieczne, aby takie wyodrębnienie przybierało formę oddziału czy spółki celowej. Wystarczające jest, aby był to wyodrębniony zakład zlokalizowany w SSE.

Wyrok NSA z 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 2584/11)

Informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku

Podatnicy CIT, którzy składają deklarację CIT-8 i chcą pomniejszyć podstawę opodatkowania o różne zwolnienia, obniżki czy odliczenia.

W informacji CIT-8/O należy uwzględnić dochody (przychody) zwolnione od podatku (np. kwota otrzymanej dotacji).

Uwaga!

Prawidłowo wypełniona informacja CIT-8/O jest też potrzebna do odliczenia strat z lat ubiegłych.

Rozliczenie dochodów uprzednio zadeklarowanych przez podatnika na cele statutowe, w sytuacji gdy wystąpią nieplanowane wydatki i w efekcie dochód wcześniej przeznaczony na cele statutowe nie zostanie na nie wydatkowany.

Kiedy podatnik (np. szpital) deklaruje, że cały dochód przeznacza na cele statutowe (np. związane z ochroną zdrowia), pokrywające się z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w zeznaniu CIT-8 za dany rok podatkowy (np. 2013), to w części E.1. poz. 40 (razem dochody (przychody/wolne) powinien wpisać kwotę z części B.1. poz. 20 załącznika CIT-8/O (odpowiadającą dochodowi osiągniętemu w 2013 r.). W pozycji tej w załączniku CIT-8/O podatnik wpisuje dochody wolne m.in. z poz. 9 załącznika, tzn. dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, w części przeznaczonej na cele statutowe. Są to dochody zarówno z działalności statutowej, jak i gospodarczej szpitala przeznaczone na cele statutowe osiągnięte w roku podatkowym.

Ponadto, w części F.2. załącznika CIT-8/O w poz. 70 (suma dochodów uzyskanych w roku podatkowym i w latach poprzedzających rok podatkowy, i niewydatkowanych do końca roku podatkowego - art. 25 ust. 4 ustawy) wpisuje się dochody przeznaczone, a niewydatkowane do końca roku podatkowego na działalność statutową osiągnięte w roku podatkowym oraz z lat poprzednich. W pozycji tej podatnik powinien zatem wykazać dochód zadeklarowany uprzednio jako wolny od podatku, a niewydatkowany do końca roku podatkowego na cele statutowe.

Natomiast w części K zeznania CIT-8 w poz. 97 (dochody wydatkowane w roku podatkowym na inne cele) należy wpisać dochód zadeklarowany, a niewydatkowany na cele statutowe.

Zatem w sytuacji wydatkowania dochodu uprzednio zadeklarowanego na cele statutowe, a wydanego na inne, podatnik powinien wypełnić poz. 97 oraz naliczyć i odprowadzić od niego podatek (do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku).

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 grudnia 2013 r. (nr IBPBI/2/423-1229/13/SD)

Informacja o otrzymanych/przekazanych darowiznach

Podatnicy CIT, którzy składają roczne zeznanie podatkowe CIT-8 za dany rok podatkowy i w tym roku otrzymali bądź przekazali darowizny. Podmioty, które nie mają obowiązku składania rocznego zeznania CIT-8, muszą również poinformować urząd o otrzymanych darowiznach.

Przepisy ustawy o CIT umożliwiają odliczenie od dochodu przekazanej darowizny na określone cele pożytku publicznego, jeśli nie przekraczają 10 proc. dochodu uzyskanego przez podatnika w ciągu danego roku podatkowego. Cele te dotyczą np. pomocy społecznej, ochrony zdrowia.

Oprócz limitu kwotowego odliczana od dochodu kwota darowizny wymaga również szczególnego udokumentowania. Dla darowizn pieniężnych jest to dowód przekazania na rachunek bankowy obdarowanego. Natomiast dla darowizn rzeczowych jest to umowa darowizny potwierdzająca wartość przekazanych przedmiotów (rzeczy) wraz z oświadczeniem obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Podmioty przekazujące darowiznę oprócz dołączenia do zeznania rocznego druku CIT/D informują urząd skarbowy poprzez wykazanie tej kwoty darowizny w załączniku CIT-8/O.

Uwaga!

Podatnicy CIT mogą również przekazać i odliczyć darowizny w sposób nielimitowany. Chodzi o darowizny na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą na podstawie przepisów ustaw o stosunku państwa do poszczególnych kościołów.

W przypadku rozliczenia darowizny rzeczowej konieczne jest ustalenie kwoty VAT należnego z tytułu jej przekazania oraz rozważenie, czy z tytułu dokonania darowizny podatnik ma prawo odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak - w jakiej kwocie. I tak w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy o VAT z tytułu dokonania darowizny podatnikowi przysługuje prawo odliczenia określonej kwoty podatku naliczonego - kwota darowizny to wartość towaru obejmująca wartość netto tego towaru i wartość VAT odpowiadającą różnicy kwoty należnego podatku od towarów i usług i kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu. Z kolei w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy o VAT, z tytułu dokonania darowizny podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia określonej kwoty podatku naliczonego - kwota darowizny to wartość towaru obejmująca wartość netto tego towaru i pełną kwotę VAT należnego.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 grudnia 2013 r. (nr ITPB3/423-298/11/MT) z 14 września 2011 r.