Jakie są skutki pominięcia raty podatku

ekspert w KPMG sp. z o.o.

W przypadku otrzymania decyzji o rozłożeniu na raty zapłaty podatku szczególnie istotne jest przestrzeganie harmonogramu wpłat poszczególnych rat. Niedotrzymanie terminu płatności którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony podatek, powoduje bowiem wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty zapłaty podatku w części dotyczącej raty niezapłaconej w terminie płatności. Należy przy tym zaznaczyć, że wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty wskutek niedotrzymania terminu płatności następuje z mocy prawa. Organ podatkowy nie jest zatem zobligowany do stwierdzenia tego w decyzji.

Podkreślenia wymaga również to, że okoliczności, z powodu których podatnik nie jest w stanie zapłacić raty w terminie, nie mają żadnego wpływu na możliwość stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ratalnej. Jedyną przesłanką wygaśnięcia decyzji o rozłożeniu podatku na raty jest nieterminowe uiszczenie raty podatku.

Wygaśnięcie decyzji ratalnej w części dotyczącej nieterminowo uiszczonej raty skutkuje powrotem do ustawowego terminu płatności. A zatem w przypadku braku zapłaty raty w terminie wskazanym w decyzji o rozłożeniu należności na raty terminem płatności dla zaległej raty staje się pierwotny termin zapłaty podatku. Ponadto w wyniku wygaśnięcia decyzji ratalnej w części dotyczącej nieterminowo uiszczonej raty podatnik zostaje pozbawiony przywileju, jakim jest możliwość zapłaty części podatku bez konieczności naliczania odsetek za zwłokę w zwykłej wysokości.

Należy przy tym podkreślić, że wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty podatku wskutek niedotrzymania terminu płatności jednej z rat nie powoduje unieważnienia całego harmonogramu wpłat określonego w decyzji ratalnej. Negatywne skutki wygaśnięcia decyzji ratalnej, czyli powrót do ustawowego terminu płatności oraz konieczność uiszczenia odsetek za zwłokę, będą dotyczyły jedynie tej raty, która nie została uiszczona w terminie.

Tym samym podatnik, który nie zapłacił raty podatku w terminie określonym w decyzji ratalnej, będzie zobowiązany do niezwłocznego uiszczenia zaległej raty w wysokości wynikającej z harmonogramu wraz z odsetkami za zwłokę naliczonymi za okres od dnia następującego po dniu, w którym przypadał pierwotny termin płatności podatku, do dnia dokonania wpłaty włącznie. Natomiast pozostałe raty podatku, których termin płatności jeszcze nie upłynął, podatnik powinien zapłacić zgodnie z harmonogramem ustalonym przez organ podatkowy w decyzji ratalnej.

Art. 49 par. 2, art. 259 par. 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).