Niepubliczny ZOZ podlega rejestracji jako odrębny podatnik

Niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadający odrębny przedmiot działalności wskazany w statucie polegający na ochronie zdrowia jest podatnikiem w podatku dochodowym od osób prawnych oraz VAT. Tym samym ma obowiązek rejestracji podmiotu zgodnie z przepisami ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona wyłącznie w celu prowadzenia niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej (NZOZ). Zgodnie z umową spółka zajmuje się działalnością medyczną (m.in. działalność szpitali, praktyka lekarska ogólna, praktyka lekarska specjalistyczna). W celu udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia spółka powołała NZOZ. We wniosku o interpretację spółka wyjaśniła, że posiada on swój statut, a decyzją wojewody został zarejestrowany i wpisany do rejestru zakładów opieki zdrowotnej.

Spółka wyjaśniła, że NZOZ jest jednostką organizacyjną, nieposiadającą osobowości prawnej i działa w ramach osobowości prawnej podmiotu, który go utworzył. Jednak posiada własną autonomiczną strukturę organizacyjną oraz własne kierownictwo i reprezentację wynikającą z ustawy o zakładach opieki zdrowotnej. Podatniczka zapytała, czy niepubliczny zakład opieki zdrowotnej powinien wystąpić o nadanie mu własnego NIP?

Organ interpretacyjny uznał, że nie. Zdaniem organu interpretacyjnego nie można przyjąć, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Jeżeli bowiem założycielem NZOZ jest osoba prawna (fundacja, związek zawodowy, stowarzyszenie, inna krajowa osoba prawna), to osobowość prawnopodatkową ma jedynie ta osoba prawna. Dochody osób prawnych będących założycielami NZOZ podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zakład opieki zdrowotnej stanowi integralną część osoby prawnej, a przez to i jego działalność składa się na działalność całej osoby prawnej, niezależnie od stopnia jego wyodrębnienia i samodzielności. W ocenie organu trudno mówić o podmiotowości określonej jednostki organizacyjnej w sytuacji, gdy podmiotowość ta przysługuje macierzystej osobie prawnej.

Ostatecznie spółka zaskarżyła interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uwzględnił jej skargę. Sąd podkreślił, że utworzony przez spółkę kapitałową niepubliczny zakład opieki zdrowotnej to szczególny typ jednostki organizacyjnej. Co prawda nie została ona przez ustawodawcę wyposażona w osobowość prawną, ale posiada wiele przymiotów niezależnego podmiotu.

Ponadto sąd zwrócił uwagę, że ustrój zakładu opieki zdrowotnej oraz inne sprawy dotyczące jego funkcjonowania, nieuregulowane w przepisach ich dotyczących, określa statut. Może on w szczególności określać: nazwę zakładu, cele i zadania, siedzibę i obszar działania, rodzaje i zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych, organy zakładu i strukturę organizacyjną, formę gospodarki finansowej. W przypadku NZOZ statut jest więc wewnętrznym aktem normatywnym, o charakterze w zasadzie cywilnoprawnym, a kontrola nad jego stosowaniem i zgodnością z ustawą podlega nadzorowi rejestracji i w trakcie utrzymywania zakładu. Nie jest on więc aktem powszechnie obowiązującego prawa. Do rozpoczęcia działalności zakładu niezbędne jest jego zarejestrowanie. Sąd podkreślił, że spółka, która utworzyła NZOZ, posiada przedmiot przedsiębiorstwa różny od przedmiotu działalności NZOZ. Zdaniem sądu niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadający odrębny przedmiot działalności wskazany w statucie polegający na ochronie zdrowia, prowadzący odrębną gospodarkę finansową oraz zawierający kontrakty z pracownikami medycznymi - stanowi jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i jest podatnikiem w podatku dochodowym od osób prawnych oraz VAT. Tym samym NZOZ ma obowiązek rejestracji podmiotu zgodnie z przepisami ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Oprac. Aleksandra Tarka