Czy można w ciągu roku zmienić metodę amortyzacji

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują trzy podstawowe metody amortyzacji:

- liniową, która zakłada, że odpisy amortyzacyjne dokonywane są w równej wysokości przez cały okres amortyzacji,

- degresywną, zgodnie z którą odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od tzw. wartości netto środków trwałych z wykorzystaniem stawki podwyższonej o współczynnik w wysokości nie wyższej niż 2,0, a w szczególnych sytuacjach także 3,0; począwszy od roku, w którym obliczona w ten sposób roczna kwota amortyzacji byłaby niższa od kwoty ustalonej metodą liniową, należy stosować metodę liniową,

- metodę odpisu jednorazowego dla tzw. małych oraz nowych podatników, która dopuszcza dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w maksymalnej wysokości 50 tys. euro (w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 lub 2010 roku obowiązywał limit 100 tys. euro).

W ramach metody liniowej dopuszczalne jest stosowanie standardowych stawek amortyzacyjnych wynikających z załącznika do ustawy podatkowej, a niekiedy także stawek podwyższonych, obniżonych bądź ustalonych indywidualnie.

Ustawy podatkowe wprost stanowią, że raz wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania środka trwałego. Tym samym nie istnieje możliwość zmiany metody amortyzacji od nowego roku podatkowego. Warto przy tym pamiętać, że z samej istoty metody degresywnej wynika niejako obowiązek przejścia na metodę liniową w sytuacji, gdy w danym roku podatkowym roczny odpis amortyzacyjny obliczony z wykorzystaniem metody degresywnej byłby niższy od wartości rocznego odpisu ustalonego metodą liniową.

Jedynym odstępstwem od stosowania zasad amortyzacji przyjętych na dzień oddania danego środka trwałego do używania jest możliwość obniżenia bądź podwyższenia stawki amortyzacji od pierwszego miesiąca każdego kolejnego roku podatkowego. Należy przy tym zaznaczyć, że nie jest możliwa zmiana wysokości stawki amortyzacji ustalonej indywidualnie, a także stawki, z wykorzystaniem której amortyzowana jest wartość niematerialna i prawna.

EM

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).