Na czym polega zmiana przy rozliczaniu różnic kursowych

podatkowy w Kancelarii Prawnej Skoczyński Wachowiak Strykowski

Do końca 2011 roku obowiązywała zasada, że jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych dodatnich lub ujemnych nie było możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, wówczas należało przyjąć kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Istniała też rozbieżność między zasadami bilansowymi a zasadami ustalenia różnic kursowych według zasad podatkowych. Dla celów podatkowych podstawą była wycena w oparciu o kurs faktycznie zastosowany, a dla celów bilansowych kurs faktycznie zastosowany ma zastosowanie wyłącznie w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań.

Od 1 stycznia 2012 r. przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. W wyniku wprowadzonych zmian doszło do skorelowania podatkowych zasad ustalania różnic kursowych z przepisem art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

W efekcie kurs faktyczny należy uwzględniać tylko w przypadku otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań oraz sprzedaży lub kupna walut obcych. W pozostałych przypadkach, a także gdy nie jest możliwe uwzględnienie kursu faktycznego, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Można natomiast mieć wątpliwość, czy prowadzona zmiana rzeczywiście wyeliminuje istniejące dotychczas wątpliwości w zakresie ustalania różnic kursowych.

W założeniu zasada wprowadzona od 1 stycznia 2012 r. miała doprowadzić do uproszczenia rozliczeń różnic kursowych poprzez wyeliminowanie przynajmniej części przedstawionych wyżej wątpliwości. Wprowadzona zmiana wskazuje, że w przypadku operacji, w których nie dochodzi do wymiany walut, należy zastosować kurs faktycznie zastosowany, a dopiero gdy nie jest możliwe uwzględnienie kursu faktycznie zastosowanego, należy stosować kurs średni NBP. Nadal jednak w ustawie nie doprecyzowano, co należy rozumieć przez "kurs faktycznie zastosowany". W efekcie analizując wprowadzoną zmianę, można dojść do wniosku, że nie eliminuje ona dotychczasowych wątpliwości.

Podstawa prawna

Art. 24c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Oprac. Przemysław Molik