Kiedy ujmować różnice księgowe

Podatnik, który prowadzi księgi handlowe, a za zakupione towary płaci zagranicznym kontrahentom w walucie obcej, różnice cenowe może ustalać według zasad podatkowych.

- Z którego roku koszty zwiększają różnice kursowe, gdy faktura kontrahenta, zapłata oraz powstałe różnice kursowe ujęte są w księgach rachunkowych spółki jawnej 2009 roku, natomiast dostawa towarów będzie miała miejsce w 2010 roku - pyta pan Stanisław z Legionowa.

W przypadku transakcji z zagranicznymi podmiotami faktury kontrahenta wprowadzane są do ksiąg rachunkowych pod datą faktury i zgodnie z ustawą o rachunkowości ustala się różnice kursowe na rozrachunkach pod datą późniejszego zdarzenia (np. data zapłaty). Na przełomie roku może wystąpić sytuacja, że faktura, zapłata oraz różnica kursowa ujęte są w księgach w 2009 roku. Natomiast import (dostawa towaru) w 2010 roku. Faktura dostawy i zapłata dokonywane są w walucie wymienialnej, np. euro, a między dniem zarachowania faktury a dniem zapłaty występują różnice kursowe w kursach walut powodujące powstanie różnic kursowych.

Różnice powstałe na zobowiązaniach określonych w pytaniu zwiększają przychody i koszty podatkowe 2009 roku, gdyż różnice kursowe zrealizowane jako koszty inne niż bezpośrednie, ale związane z prowadzoną działalnością, i przychody ujmowane są w rachunku podatkowym zgodnie z datą ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie dowodu księgowego.

Za koszt poniesiony na podstawie ustawy o PIT uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Podatnicy ustalający różnice kursowe na podstawie art. 24c ustawy o PIT stosują określone w ustawie o rachunkowości metody do kolejności wyceny, natomiast sama wycena powinna nastąpić na podstawie faktycznie zastosowanego kursu, w rozumieniu przepisów podatkowych. Powstałe w omawianym przypadku różnice kursowe zwiększają koszty i przychody roku podatkowego 2009, tj. roku, w którym one powstały, zgodnie z datą ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie dowodu księgowego. Nieistotny w tym przypadku jest fakt dostawy towarów dopiero w 2010 roku.

Bogdan Świąder

Podstawa prawna

Art. 22 ust. 1, ust. 5c-5d art. 24c ust. 2-3, ust. 7-8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).