Czy jednorazowa amortyzacja będzie sposobem na mniejszą zaliczkę

@RY1@i02/2010/221/i02.2010.221.086.0009.001.jpg@RY2@

Bartosz Matusik, doradca podatkowy w DLA Piper Wiater

Jednorazowa przyspieszona amortyzacja przysługuje podatnikom w roku, w którym rozpoczęli oni prowadzenie działalności gospodarczej, a także małym podatnikom (za małych podatników uważa się podatników, których roczne przychody nie przekraczają równowartości 1,2 mln euro). Przedmiotem jednorazowego odpisu może być środek trwały zaliczony do grup 3 - 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Łączna kwota jednorazowych odpisów amortyzacyjnych u jednego podatnika nie może przekroczyć ustawowego limitu (w latach podatkowych 2009 i 2010 jest to równowartość 100 tys. euro w każdym z tych lat podatkowych). Zgodnie z art. 22k ust. 8 ustawy o PIT jednorazowy odpis amortyzacyjny może zostać dokonany nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą wpłacają w ciągu roku podatkowego miesięczne lub kwartalne zaliczki na podatek (w zależności od metody wpłacania zaliczek, którą wybrał podatnik). Niezależnie od wybranej metody podatnik ma obowiązek wpłaty, w terminie do 20 grudnia każdego roku, zaliczki za grudzień lub za IV kwartał kalendarzowy. Zaliczkę tą wpłaca się w kwocie zaliczki za poprzedni miesiąc (listopad) lub kwartał (III kwartał kalendarzowy). Zatem podatnicy rozliczający zaliczki miesięczne dokonują efektywnie wpłaty zaliczki za listopad w podwójnej kwocie w terminie do 20 grudnia.

W praktyce podatnicy są zainteresowani rozliczeniem maksymalnej możliwej kwoty kosztów uzyskania przychodów w listopadzie (jeśli wpłacają zaliczki na podatek miesięcznie) lub w III kwartale (jeśli zaliczki są wpłacane kwartalnie). Koszty takie wpływają nie tylko na obniżenie zaliczki na podatek za dany miesiąc lub kwartał, lecz także obniżają zaliczkę za kolejny miesiąc (kwartał). Ewentualna korzyść polegająca na możliwości wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał roku w niższej wysokości, niż wynikałoby to z faktycznie osiągniętego dochodu, jest jednak tymczasowa i podatnik zwraca ją w rozliczeniu rocznym (tj. w terminie do 30 kwietnia kolejnego roku). Jednakże biorąc pod uwagę, że od 20 grudnia do terminu rozliczenia rocznego upłyną ponad 4 miesiące, wszelkie możliwości optymalizacji (nawet przejściowej) wysokości zaliczki na podatek należy uznać za atrakcyjne.

Podatnicy rozliczający zaliczki kwartalnie nie mogą już wpłynąć na wysokość zaliczki płatnej do 20 grudnia - będzie ona równa zaliczce za III kwartał kalendarzowy, płatnej w terminie do 20 października. Jednakże podatnicy, którzy rozliczają zaliczki miesięcznie, powinni zadbać o możliwie wysokie koszty uzyskania przychodów w listopadzie. Jednym ze sposobów osiągnięcia tego celu może być zakup w listopadzie środka trwałego oraz dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jego wartości. Przykładowo zakup środka trwałego o wartości początkowej 20 tys. zł oraz dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w listopadzie może efektywnie zmniejszyć zaliczki płatne do 20 grudnia o 7,6 tys. zł (przy 19-proc. liniowej stawce podatku).

Jednorazowy odpis amortyzacyjny może być dokonany nie wcześniej niż w miesiącu wprowadzenia środka trwałego do ewidencji. Przepisy nie zabraniają więc dokonywania takiego odpisu w miesiącach późniejszych. Podatnicy, którzy nabyli środek trwały np. w październiku oraz planują dokonanie jednorazowego odpisu od jego wartości, powinni rozważyć dokonanie tego odpisu w listopadzie.

MGM