Jak rozliczyć materiały na modernizację

starszy asystent w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Jeżeli wykonane prace spełniają przesłanki do uznania ich za inwestycje w obcych środkach trwałych, to wydatki na nabycie materiałów będą rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne zamiast bezpośredniego zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT amortyzacji podlegają przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, niezależnie od przewidywanego okresu używania. Ustawodawca nie definiuje jednak pojęcia "inwestycje w obcych środkach trwałych".

W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych oraz interpretacji organów podatkowych zasadniczo pod pojęciem inwestycje w obcych środkach trwałych należy rozumieć ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do środka trwałego niestanowiącego jego własności, poniesienie których ma na celu ulepszenie tego środka trwałego. Nakłady te powinny polegać na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji. Z kolei środek trwały powinien być wykorzystywany przez podatnika na podstawie stosownej umowy (w tym przypadku będzie to umowa najmu lub dzierżawy lokalu).

Należy zatem uznać, że opisane wydatki na modernizację lokalu użytkowego stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, i jeżeli suma wydatków przekroczy 3500 zł, podatnik będzie zobowiązany do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Momentem rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest zakończenie inwestycji i oddanie jej do użytkowania. Odpisów tych należy dokonywać od wartości początkowej inwestycji, którą stanowi łączna wartość nakładów na modernizację lokalu.

Zgodnie z art. 22j ust. 4 ustawy o PIT nakłady na modernizację lokalu będą podlegały amortyzacji według indywidualnie ustalonej przez podatnika stawki amortyzacyjnej. Przy wyborze stawki trzeba jednak uwzględnić, że w przypadku inwestycji w obcym lokalu okres amortyzacji wynosi przynajmniej 10 lat, co oznacza, że możliwa do zastosowania jest roczna stawka amortyzacji w wysokości 10 proc. lub niższa.

Jeżeli łączna cena nabycia zakupionych materiałów nie przekroczy 3500 zł, podatnik będzie miał możliwość zaliczenia wartości zakupionych materiałów jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania inwestycji do użytkowania.

opracował sf

Art. 22 ust. 1, art. 22 ust. 8, art. 22a ust. 2 pkt 1, art. 22g ust. 3, ust. 5, ust. 7 oraz ust. 17, art. 22j ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).