Jak opodatkować dochody z hazardu w sieci

- Jak w świetle przepisów polskiego prawa powinien rozliczać się z fiskusem - pyta pani Alicja z Gdańska.

O odpowiedź poprosiliśmy Izbę Skarbową w Szczecinie, Izbę Celną w Krakowie, Ministerstwo Finansów i Macieja Grelę z Kancelarii Gide Loyrette Nouel.

Zgodnie z kodeksem karnym skarbowym, kto na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uczestniczy w zagranicznej grze losowej lub zagranicznym zakładzie wzajemnym, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do lat 3, albo obu tym karom łącznie. W tym przypadku - ponieważ są to nielegalnie uzyskane dochody - nic więcej na temat ich opodatkowania powiedzieć nie można.

Generalnie opodatkowaniem hazardu, gier itp. zajmują się izby i urzędy celne.

Izba celna nie jest właściwa do udzielenia odpowiedzi w przedmiotowej sprawie, dlatego też proszę o kontakt z Ministerstwem Finansów kompetentnym do udzielenia wnioskowanych informacji.

Przygotowanie odpowiedzi trwa.

doradca podatkowy w Kancelarii Gide Loyrette Nouel

@RY1@i02/2010/158/i02.2010.158.086.015a.001.jpg@RY2@

Fot. Marek Matusiak

Maciej Grela, doradca podatkowy w Kancelarii Gide Loyrette Nouel

Gra w pokera jest grą losową w rozumieniu ustawy z 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, a tym samym podlega reglamentacji przewidzianej w tym akcie prawnym. Zgodnie z tą ustawą urządzanie i prowadzenie działalności w zakresie gier losowych jest dozwolone wyłącznie na zasadach w niej określonych, a działalność ta może być prowadzona wyłącznie na podstawie udzielonego zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych, przez podmiot w formie spółki akcyjnej lub sp. z o.o z siedzibą na terytorium RP (co w praktyce wyklucza jej prowadzenie w Polsce przez podmioty zagraniczne, bezpośrednio przez czy też za pośrednictwem internetu).

Z kolei w myśl art. 107 par. 2 kodeksu karnego skarbowego uczestnictwo na terytorium RP w zagranicznej grze losowej lub zagranicznym zakładzie wzajemnym stanowi czyn zabroniony, zagrożony karą grzywny lub karą pozbawienia wolności do lat 3. Przepisy k.k.s. ani ustawy o grach hazardowych nie precyzują, jak w kontekście przywołanej regulacji rozumieć zakres pojęcia uczestnictwa w zagranicznej grze losowej. Najbardziej prawdopodobna jest wykładnia, zgodnie z którą uczestnictwo w internetowej grze w pokera na zagranicznym serwisie ma miejsce na terytorium RP, jeśli gracz w czasie gry przebywał w Polsce (co jest sytuacją typową, jeśli chodzi o polskich użytkowników zagranicznych portali hazardowych). W opisanym przypadku, przychody uzyskiwane z wygranych w takiej grze należałoby zatem uznać za nielegalne (jako mające swe źródło w realizacji czynu zabronionego).

W przypadku państw, z którymi Polska zawarła umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodów, to treść tej umowy będzie decydować o potencjalnym miejscu opodatkowania zysku z wygranej. Zgodnie z modelową konwencją OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku (na której zasadniczo opierają się poszczególne umowy w sprawie podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę), nie wyodrębniono kategorii dochodów w postaci wygranych w grach. Tym samym dochody te należałoby zaliczyć do dochodów z innych źródeł, opodatkowanych, zgodnie z art. 21 modelowej konwencji, wyłącznie w państwie rezydencji beneficjenta wygranej (a zatem w przypadku polskiego rezydenta - w Polsce). Pogląd ten został potwierdzony w interpretacji podatkowej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 lutego 2009 r. (nr IPPB4/415-162/08-4/SP). W przypadku państw, z którymi Polska nie zawarła wspomnianej umowy, należałoby stosować bezpośrednio polskie wewnętrzne regulacje podatkowe dotyczące opodatkowania dochodu.

W konsekwencji niezależnie od tego, czy wygrana polskiego rezydenta podatkowego z gry hazardowej zostałaby osiągnięta na serwisie internetowym podmiotu z państwa, z którym Polska zawarła umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, czy też nie, potencjalny przychód z tego tytułu będzie podlegać polskiej jurysdykcji podatkowej, zgodnie z naszymi wewnętrznymi przepisami w tym zakresie.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Chodzi tu wyłącznie o czynności, które w ogóle (a nie ze względu na określone wady prawne danej czynności) nie mogą być przedmiotem stosunku prawnego. Przepis ten odnosi się zatem przede wszystkim do przychodów osiąganych z nielegalnych źródeł. Zasada ta będzie zatem dotyczyć także analizowanych wygranych przy założeniu, że udział w tego rodzaju grze internetowej na zagranicznym portalu uznamy za sprzeczny z polskim prawem (nielegalny).

Mając zatem na uwadze to, że przychody uzyskane przez polskich rezydentów podatkowych z gier hazardowych organizowanych za pośrednictwem zagranicznych portali internetowych:

a) z perspektywy polskiego prawa są przychodami z penalizowanej nielegalnej działalności, o ile udział w nich miał miejsce na terytorium RP,

b) z perspektywy przepisów międzynarodowego prawa podatkowego przychody tego rodzaju podlegają opodatkowaniu w Polsce, oraz

c) zgodnie z krajowymi przepisami podatkowymi przychody z nielegalnych źródeł są wyłączone z opodatkowania polskim podatkiem dochodowym

- nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Oczywiście brak opodatkowania przedmiotowych przychodów wcale nie oznacza dobrej informacji dla graczy. Niezależnie od wspomnianego zagrożenia karnego związanego z udziałem w takiej grze (karą grzywny lub pozbawienia wolności), w przypadku skazania za opisane przestępstwo z art. 107 par. 2 k.k.s., skazanym graczom grozi ponadto przepadek środków pochodzących z wygranej.

Podejście analogiczne do przedstawionego w kwestii analizowanej tematyki prezentuje także polska administracja skarbowa. Stanowisko potwierdzające zaprezentowane skutki podatkowe zostało wyrażone m.in. w interpretacji podatkowej dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31 lipca 2009 r. (nr ITPB1/415-434/09/MR). W interpretacji tej organ analizował pytanie potencjalnego uczestnika gry losowej organizowanej za pośrednictwem internetu (przez organizatora prowadzącego kasyno online, mającego siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, przez brytyjski serwer), stwierdzając, że ewentualny przychód z gry nie podlegałby opodatkowaniu w Polsce z opisanych powodów i wskazując równocześnie na zagrożenie karne związane z uczestnictwem w takiej grze.

Tym samym opodatkowanie dochodu z gier hazardowych w Polsce (ewentualnie zastosowanie zwolnienia z opodatkowania przewidzianego m.in. dla wygranych w kasynach gry na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim UE lub EOG) dotyczyłoby wyłącznie sytuacji fizycznego korzystania przez polskiego gracza poza Polską z usług zagranicznych instytucji, oferujących legalnie możliwość udziału w tego typu grach.

Podsumowując, polskie regulacje prawne (w szczególności karne skarbowe) w obszarze e-hazardu należy ocenić jako wadliwe, nieżyciowe i w praktyce całkowicie martwe (ignorowane prawdopodobnie zarówno z uwagi na brak świadomości samych uczestników, jak i brak zainteresowania odpowiednich organów ścigania), o czym świadczy chociażby powszechność tego rodzaju przedsięwzięć czy wszechobecność ich promocji w mediach (w sposób jawny i często z udziałem znanych postaci).

opracowała Ewa Matyszewska