Jak poprawić błędy w zeznaniu

Przepisy Ordynacji podatkowej dają podatnikom, płatnikom i inkasentom możliwość korygowania błędów w deklaracjach podatkowych. Poprawione zeznanie może być złożone np. w przypadku popełnienia błędów formalnych czy rachunkowych, ale również wtedy, gdy podatnik zapomniał uwzględnić jakieś dane w deklaracji. W takich przypadkach podatnik musi jeszcze raz wypełnić zeznanie i wysłać je do urzędu skarbowego. Trzeba wiedzieć, że nawet najmniejszą pomyłkę, np. brak podpisu trzeba będzie uzupełnić poprzez złożenie korekty.

Skorygowanie zeznania podatkowego polega na ponownym jego wypełnieniu, ale poprawnym. Różnicą pomiędzy deklaracją pierwotną a korektą - poza usunięciem pomyłek - jest to, że podatnik zaznacza w ponownie wypełnianym formularzu, że jest to korekta.

Składając korektę deklaracji, trzeba będzie dołączyć do niej pisemne uzasadnienie przyczyn korekty. W pisemnym uzasadnieniu przyczyn korekty podatnik musi wyjaśnić, dlaczego po raz kolejny składa to samo zeznanie podatkowe.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Podatnik, który złoży roczny PIT, wykazując w nim nadpłatę podatku, a następnie skoryguje to zeznanie i nadal będzie w nim wykazana korekta, termin na zwrot podatku - trzy miesiące - będzie liczony od momentu złożenia deklaracji skorygowanej.

Przedłużenie terminu zwrotu różnicy podatku ma charakter wyjątkowy, ponieważ możliwe jest wyłącznie wówczas, gdy zasadność tego zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia. Złożenie korekty deklaracji, w istocie nowego skonkretyzowanego zobowiązania podatkowego, nie przerywa biegu terminu do dokonania przez organ podatkowy weryfikacji poprawności samoobliczenia przez podatnika tego zobowiązania. Skoro ustawodawca przewidział termin na zwrot różnicy podatku od złożenia rozliczenia przez podatnika, to znaczy, że termin ten został przez niego zastrzeżony dla każdego rozliczenia przedłożonego organowi podatkowemu za dany okres przez podatnika, a więc w tym również jego korekty. Korekta deklaracji podatkowej, jako że zmienia jej pierwotną treść, stanowi w swojej istocie rozliczenie o nowym brzmieniu. Zatem termin na zwrot podatku musi biec od jej złożenia.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Do poprawienia takiej pomyłki urząd skarbowy może wezwać podatnika. Urzędnik skarbowy może też sam poprawić błąd. W razie stwierdzenia, że deklaracja zawiera błędy rachunkowe lub inne oczywiste pomyłki bądź że wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami, organ podatkowy w zależności od charakteru i zakresu uchybień: 1) koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza 1 tys. zł; 2) zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Jeśli urzędnik dokona korekty deklaracji za podatnika, w pierwszej kolejności uwierzytelni kopię skorygowanej deklaracji. Następnie doręczy podatnikowi uwierzytelnioną kopię skorygowanej deklaracji wraz z informacją o związanej z korektą deklaracji zmianie wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku lub wysokości straty bądź informacji o braku takich zmian.

Gdy podatnik otrzyma korektę z urzędu, nie musi się z nią zgadzać. Może złożyć w urzędzie skarbowym sprzeciw. Ma na to 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę urzędu. W przypadku, gdy podatnik nie zdecyduje się wnieść sprzeciwu na korektę urzędową w ustawowym terminie, taka korekta deklaracji wywoła skutki prawne, jak korekta złożona przez podatnika.

Te same zasady mają zastosowanie do deklaracji składanych przez płatników lub inkasentów oraz do załączników do deklaracji.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Skorygowanie deklaracji nie zawsze będzie możliwe. Uprawnienie do skorygowania deklaracji: 1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą; 2) przysługuje nadal po zakończeniu: a) kontroli podatkowej, b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Korekta złożona w przypadku zawieszenia do niej prawa nie wywołuje skutków prawnych. Inaczej mówiąc, jest bezskuteczna.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Urząd skarbowy ma prawo zakwestionować korektę zeznania podatnika. Jednak, gdy urząd nie przyjmie poprawionej deklaracji, powinien wszcząć postępowanie, w toku którego zobowiązany jest rozważyć wszystkie okoliczności mające wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania i wymiar zobowiązania za dany okres rozliczeniowy.

Sądy administracyjne podkreślają, że w sytuacji braku normatywnych przeciwwskazań do złożenia korekty deklaracji samo jej odesłanie przez organ nie przekreśla prawnej skuteczności takiej korekty. Wywołuje ona nadal takie skutki, jak każda korekta przyjęta przez organ.

Art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Korektę deklaracji można złożyć do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Pięć lat wynosi okres, po upływie którego przedawnia się zobowiązanie podatkowe. Okres pięcioletni liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym upływał termin płatności podatku. Zatem w przypadku naszej podatniczki ma ona czas na poprawienie zeznania za 2007 rok (składanego w 2008 roku) do końca 2013 roku.

Art. 75 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

ewa.matyszewska@infor.pl