Czy wydatki na naukę można zaliczyć do kosztów firmy

Istotą działalności gospodarczej jest rozeznanie potrzeb rynku i pozyskiwanie konsumentów wskazanego asortymentu przez przedstawicieli handlowych, zakup sprzętu i materiałów, magazynowanie, dystrybucja zamówionego sprzętu i materiałów, prowadzenie księgowości finansowej i podatkowej oraz prowadzenie spraw pracowniczych.

Podatnik uczy się na trzyletnich zaocznych studiach licencjackich na kierunku psychologia w zarządzaniu. Nauka jest odpłatna (czesne za każdy semestr). Celem studiów jest przyswojenie klasycznej wiedzy o ekonomii i zarządzaniu w powiązaniu z najnowszymi odkryciami psychologii. Czy udokumentowane wydatki ponoszone w związku ze studiami podatnik może zaliczyć do kosztów w prowadzonej działalności gospodarczej?

Kosztami uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wskazania związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Wydatek powinien spełniać łącznie następujące warunki:

● pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

● nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

● być właściwie udokumentowany.

Wydatków na studia nie wymieniono w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o PIT, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki poniesione w związku z podjęciem nauki na zaocznych studiach licencjackich na kierunku psychologia w zarządzaniu, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednak to podatnik musi wykazać związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że wydatki te mają wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Taką tezę przedstawił dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 19 lutego 2010 r. (nr IPPB1/415-27/10-2/EC).

ekspert Gazety Prawnej

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).