Czy wniesienie wkładu do spółki generuje przychód

Podatnik prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży części zamiennych do samochodów i maszyn rolniczych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest czynnym podatnikiem VAT. Zamierza całe przedsiębiorstwo, tj. środki trwałe, wyposażenie i towary handlowe, wnieść aportem do spółki cywilnej, którą ma zamiar założyć razem z synem i żoną.

- Jakie skutki podatkowe będzie mieć taki przypadek - pyta pan Michał z Poznania.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki powoduje przeniesienie własności rzeczy lub mienia będącego przedmiotem wkładu. Wniesienie do spółki cywilnej wkładu w postaci przedsiębiorstwa wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej wnoszącej wkład (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) stanowi odpłatne zbycie tego przedsiębiorstwa. Wartość przedsiębiorstwa określona w umowie spółki stanowi przychód z działalności gospodarczej podatnika wnoszącego wkład do spółki.

W konsekwencji, wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki cywilnej powoduje powstanie przychodu. Ponadto z dniem wniesienia przedsiębiorstwa do spółki cywilnej przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę fizyczną - podatnika traci swój byt prawny, czyli następuje likwidacja tego przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że wniesienie do spółki cywilnej przez jednego z jej wspólników wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa powoduje w momencie wniesienia tego wkładu powstanie przychodu u wspólnika wnoszącego wkład. Czynność ta stanowi odpłatne zbycie i generuje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniesienie wkładu niepieniężnego nie będzie jednak skutkować obowiązkiem uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego. Jednak wyłączenie z obowiązku ustalenia dochodu nie jest równoznaczne ze zwolnieniem z obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego. Zatem na dzień likwidacji działalności podatnik będzie zobowiązany sporządzić remanent likwidacyjny. Na ten aspekt zwrócił uwagę dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 4 lutego 2010 r. (nr IPPB1/415-855/09-4/KS).

Ewa Matyszewska

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).