Czy trzeba opodatkować dofinansowanie

Świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) oraz funduszu związków zawodowych (FZZ) podlegają limitowanemu zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2009 roku poszerzono zakres tego zwolnienia także na świadczenia pieniężne. Uprzednio zwolnieniu podlegały wyłącznie świadczenia rzeczowe.

Z powołanego przepisu wynika, że jeśli łączna wartość przekazanych pracownikowi świadczeń z powyższych tytułów przekroczy w roku podatkowym 380 zł, to kwota przekraczająca limit zwolnienia podlega opodatkowaniu.

W powyższym przypadku nadwyżka ponad zwolnioną kwotę 380 zł wyniesie 70 zł i to ona podlegać będzie opodatkowaniu [(200 zł + 250 zł) - 380 zł] = 70 zł.

Należy mieć na uwadze, że do limitu zwolnienia wlicza się wszelkie świadczenia otrzymane przez podatnika w danym roku podatkowym z ZFŚS oraz FZZ. Sumowaniu podlegają także świadczenia otrzymywane z tych tytułów u różnych pracodawców - w przypadku gdy podatnik zatrudniony jest w więcej niż jednym miejscu.

W sytuacji przekroczenia limitu 380 zł w przypadku świadczeń uzyskiwanych od związku zawodowego powstaje przychód z tytułu innych źródeł, od którego związek zawodowy nie ma obowiązku pobierać zaliczek na podatek dochodowy, natomiast zobowiązany jest on do sporządzenia informacji PIT-8C. Świadczenia z ZFŚS przekraczające limit zwolnienia stanowią przychód ze stosunku pracy. Są one wykazywane przez pracodawcę w sporządzonych informacjach rocznych PIT-11.

Brak jest uregulowań nakazujących pracodawcom oraz związkom zawodowym wymianę między sobą informacji dotyczących przyznanych podatnikowi świadczeń z ZFŚS i FZZ. Co oczywiste, takie informacje nie są także wymieniane pomiędzy różnymi pracodawcami tego samego beneficjenta świadczeń.

W konsekwencji to na beneficjencie świadczeń ciąży obowiązek prawidłowego obliczenia, wykazania w zeznaniu rocznym oraz opodatkowania wartości wszystkich uzyskanych świadczeń, które przekroczyły kwotę zwolnienia z opodatkowania w danym roku podatkowym.

Art. 21 ust. 1 pkt 67 w związku z art. 12 ust. 1, art. 40a oraz art. 20 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Ciechanowska