Jak rozliczyć wypłatę zaległych wynagrodzeń

Wypłata zaległych wynagrodzeń, nawet jeśli jest dokonywana przez syndyka masy upadłości, stanowi przychód ze stosunku pracy. Źródłem otrzymania wypłaconej kwoty jest bowiem stosunek pracy.

Przychód ze stosunku pracy powstaje w miesiącu jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, nawet w sytuacji jeśli wynagrodzenie dotyczy lat ubiegłych.

Art. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Wypłaty należności głównej z tytułu zaległego wynagrodzenia dokonał sąd rejonowy z pieniędzy uzyskanych przez komornika sądowego ze sprzedaży mienia dłużnika (byłego pracodawcy). Zatem zaległe wynagrodzenie nie zostało wypłacone przez byłego pracodawcę, w związku z czym były pracodawca nie jest płatnikiem.

Sąd nie jest płatnikiem w odniesieniu do świadczeń wypłacanych podatniczce - byłej pracownicy dłużnika. W przedmiotowej sprawie sąd nie egzekwuje od dłużnika - byłego pracodawcy - zaległego wynagrodzenia wierzyciela, którym jest podatniczka. Sąd jest organem egzekucyjnym w sądowej egzekucji z nieruchomości.

Fakt niepobrania od świadczenia zaliczki na podatek dochodowy nie zwalnia podatniczki z jego opodatkowania. Wobec tego kwotę zaległych wynagrodzeń wypłaconych przez sąd w 2011 r. należy wykazać w zeznaniu podatkowym za 2011 r. i opodatkować łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w 2011 r.

Art. 11, 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Art. 70 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).

Przychód z tytułu wynagrodzenia za przepracowane godziny nadliczbowe jest przychodem ze stosunku pracy w miesiącu jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, nawet w sytuacji jeśli wynagrodzenie dotyczy lat ubiegłych.

Do przychodów ze stosunku pracy płatnik stosuje koszty uzyskania przychodu gdy:

● podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, pracy nakładczej - w wysokości 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł,

● miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - w wysokości 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668,72 zł.

Pracodawca jako płatnik dokonujący wypłaty tego rodzaju świadczeń był zobowiązany do poboru zaliczki na PIT również z zastosowaniem odpowiednich kosztów uzyskania przychodów. Warunkiem uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy nie jest bowiem faktyczne świadczenie pracy w postaci wykonywania na rzecz pracodawcy czynności, do których wykonywania pracownik jest zobowiązany mocą umowy o pracę, lecz samo uzyskanie przychodu ze stosunku pracy. Taki zaś były pracownik w październiku 2009 r. oraz lutym 2010 r. uzyskał. Za te miesiące przysługiwały mu zatem koszty uzyskania przychodu.

Zatem spółka postąpiła prawidłowo, sumując z pozostałymi kosztami za 2009 rok naliczone od przedmiotowego świadczenia koszty uzyskania przychodu oraz wykazując koszty w deklaracji PIT-11 za 2010 rok.

Art. 12, 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Otrzymane przez podatnika wynagrodzenie w drodze egzekucji za przepracowane godziny nadliczbowe jest w rzeczywistości wypłatą zaległego wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych wraz z odsetkami, a nie odszkodowaniem. Zatem nie jest to odszkodowanie w rozumieniu ani przepisów prawa cywilnego, ani prawa pracy, lecz jest to wypłata zaległych należności z tytułu łączącego pracownika z pracodawcą bądź byłym już pracodawcą stosunku pracy. Fakt, że należności te zostały uregulowane w wyniku postępowania sądowego, nie jest przesłanką kwalifikującą ich do kategorii odszkodowań.

W takim przypadku przychód z tytułu wynagrodzenia za przepracowane godziny nadliczbowe jest przychodem ze stosunku pracy w miesiącu jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, nawet w sytuacji jeśli wynagrodzenie dotyczy lat ubiegłych. Podatnik powinien dokonać rozliczenia tych kwot na formularzu PIT-36.

Również w kategorii odszkodowania nie można traktować otrzymanych odsetek od wynagrodzeń za godziny nadliczbowe. Z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń pracownikom należą się odsetki za zwłokę.

W naszym przypadku odsetki zostały wypłacone od świadczenia, które kwalifikowane jest do źródła przychodu ze stosunku pracy. Tym samym odsetki te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są m.in. odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń.

Zatem należność główna otrzymanego świadczenia stanowi podlegający opodatkowaniu przychód ze stosunku pracy. Odsetki natomiast są zwolnione z PIT.

Art. 12, 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Na obecnym pracodawcy spoczywa obowiązek wystawienia PIT-11 i odprowadzenia zaliczki na podatek za wypłacone zaległe wynagrodzenia na rzecz podatnika zarówno z tytułu umowy o pracę, jak i z tytułu kontraktu. Jednak odnosząc się do instytucji odsetek - to odsetki wypłacone z tytułu zaległych wynagrodzeń wynikających z umowy o pracę będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o PIT, a wypłacone odsetki z tytułu umowy cywilnoprawnej - kontraktu podlegać będą opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, co nakłada na płatnika obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.

Art. 11, 12, 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl