Jak rozliczyć firmę na liniowym PIT

Przedsiębiorcy opodatkowani liniowo mogą składać zeznanie PIT-36L w formie elektronicznej. Skorzystanie z rozliczenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej nie wymaga dopełniania szczególnych formalności. Podatnik nie musi zawiadamiać o tym naczelnika urzędu skarbowego ani wskazywać osoby upoważnionej do składania deklaracji w tej formie. Wysłanie PIT-36L przez internet nie wymaga także e-podpisu.

Wzory deklaracji elektronicznych dostępne są na bezpłatnej stronie Na stronie znajdują się również informacje niezbędne do prawidłowej obsługi wysyłki deklaracji w formie elektronicznej. Złożona przez podatnika deklaracja zostanie potwierdzona przez organ podatkowy lub elektroniczną skrzynkę podawczą systemu teleinformatycznego administracji podatkowej (dokument UPO).

Rozporządzenie ministra finansów z 19 grudnia 2007 r. w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej (Dz.U. nr 246, poz. 1817 z późn. zm.).

Podatnik, wybierając opodatkowanie według jednolitej 19-proc. stawki, opłacał w 2010 roku podatek od faktycznie uzyskanego dochodu, czyli przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania przychodów, wynikające z podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Warunkiem opodatkowania dochodów według 19-proc. stawki podatku było złożenie stosownego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 20 stycznia roku podatkowego lub przed rozpoczęciem działalności. Podatek według 19-proc. stawki obliczany jest od osiągniętego dochodu, co oznacza, że zaliczkę opłaca się za miesiąc (kwartał), w którym osiągnięty został dochód. Zaliczki na podatek (miesięcznie lub kwartalne) należało wpłacać bez obowiązku składania deklaracji.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma obowiązek złożyć zeznanie PIT o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) do właściwego urzędu skarbowego. Dochodów z działalności opodatkowanej liniowym PIT nie łączy się z innymi dochodami, w szczególności dochodami z pracy na etacie. Podatnik musi rozliczyć takie dochody na specjalnym formularzu PIT-36L.W zeznaniu tym, co do zasady, nie są wykazywane dochody uzyskiwane przez podatnika z innych źródeł niż działalność gospodarcza oraz działy specjalne produkcji rolnej.

W rezultacie podatnik złoży w urzędzie skarbowym dwa formularze zeznań rocznych, gdyż dochody z umowy o pracę będzie musiał wykazać w PIT-37.Oba zeznania składane są w tym samym ustawowym terminie do 30 kwietnia, przy czym termin na rozliczenie dochodów z 2010 roku upływa w tym roku 2 maja.

Art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Podatnik może uzyskany w roku podatkowym dochód pomniejszyć o straty z tego źródła przychodów poniesione w poprzednich pięciu latach podatkowych. Wysokość obniżenia w którymkolwiek z lat nie może jednak przekroczyć 50 proc. kwoty straty.

I tak po wykazaniu dochodu i zaliczek podatnik dokonuje odliczenia składek i ewentualnie strat z lat ubiegłych. Podatnicy, którzy w latach: 2005, 2006, 2007, 2008 lub 2009 wykazali straty i w 2010 roku mają prawo do odliczania straty z lat ubiegłych, wypełniają poz. 34 zeznania PIT-36L.

Art. 9 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Kredyt podatkowy polega na niepłaceniu przez jeden rok podatkowy zaliczek na podatek dochodowy oraz braku obowiązku zapłaty podatku w zeznaniu rocznym. Podatek ten zostaje rozliczony w kolejnych pięciu następujących po sobie latach bez konieczności zapłaty z tego tytułu odsetek. Rozwiązanie to dotyczy początkowych okresów działalności podatnika. Kredytem może być objęty rok następny po roku, w którym rozpoczęto działalność, jeżeli wykonywana była ona co najmniej przez 10 miesięcy. Jeżeli warunek ten nie jest spełniony, możliwe jest skorzystanie z kredytu podatkowego dwa lata po rozpoczęciu działalności.

Kalkulacja i zapłata jednej piątej podatku za rok objęty zwolnieniem następuje w latach następnych przez podwyższenie dochodu w danym roku podatkowym o wartość 20 proc. dochodu roku podatkowego, w którym podatnik korzystał ze zwolnienia. Przedmiotem rozliczenia jest zatem nie kwota podatku, ale dochód. Niesie to ze sobą istotne konsekwencje praktyczne. Dochody z okresu objętego zwolnieniem łączy się z dochodami roku bieżącego.

Przedsiębiorca opodatkowany liniowo informuje o tym, że korzystał ze zwolnienia w jednym z pięciu lat poprzedzających rok podatkowy. Dochód z okresu objętego zwolnieniem wykazuje wraz z dochodem bieżącym w części D zeznania PIT-36L. Jednocześnie podatnik musi wypełnić i złożyć załącznik PIT-Z, w którym wykazuje dochód bieżącego roku podatkowego, dochód za okres objęty zwolnieniem oraz sumę dochodu. W części C załącznika wykazuje się rok oraz wartość 20 proc. dochodu okresu zwolnionego, który zwiększa wartość dochodu do opodatkowania w roku bieżącym. Wartości bieżącego dochodu do załącznika PIT-Z wpisuje się z załącznika PIT/B. Wszystkie te załączniki składa się do organu podatkowego wraz z zeznaniem PIT-36L.

Art. 44 ust. 7a - 7k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Podatnicy podatku liniowego również mogą przekazać część swojego podatku wybranej organizacji pożytku publicznego. W części N zeznania PIT-36L podatnik podaje jedynie KRS wybranej organizacji oraz kwotę wnioskowanej wpłaty. Podobnie jak w poprzednich latach podatnik może podać cel szczegółowy 1 proc. (np. przekazanie pieniędzy na rzecz konkretnego podopiecznego fundacji).

Art. 45c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Decydując się na opodatkowanie liniowym PIT, trzeba pamiętać o konsekwencjach takiej decyzji. Jedną z nich jest brak możliwości korzystania z ulg podatkowych i to zarówno odliczanych od dochodu, jak i od podatku (z wyjątkiem ulgi dla osób osiągających dochody za granicą). Ulga prorodzinna należy do tej drugiej kategorii. Można ją odliczać wyłącznie od podatku obliczonego na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Z kolei dochodu nie można pomniejszać o ulgę internetową czy rehabilitacyjną.

Ustalony dochód z działalności gospodarczej opodatkowanej liniowym PIT można pomniejszyć jedynie o określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Natomiast obliczony według stawki liniowej podatek podatnik może obniżyć o kwotę opłaconej w roku podatkowym składki na ubezpieczenie zdrowotne. Kwota składki zmniejszająca podatek nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.

Wybór liniowej formy opodatkowania pozbawia również podatnika możliwości wspólnego opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej z dochodami małżonka. Także w przypadku osób samotnie wychowujących dzieci nie mają one możliwości preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów.

Art. 6, 26, 27f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Część D zeznania PIT-36L wypełniają także podatnicy, którzy uzyskali dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą, do których ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Metoda ta oznacza, że podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. W tym przypadku kwotę podatku obliczonego według 19-proc. stawki od łącznych dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce należy pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą (wykazanego w części D zeznania), a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce.

Podatnicy uzyskujący dochody z zagranicy do zeznania PIT-36L zobowiązani są również złożyć załącznik PIT-ZG, czyli informację o wysokości dochodów z zagranicy i podatku zapłaconym za granicą.

Art. 30c ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl