Jakie przychody ująć w PIT-8C

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i umorzenia części zobowiązania kredytowego u kredytobiorcy powstaje przysporzenie majątkowe. To przysporzenie majątkowe będzie przychodem z tzw. innych źródeł, a zatem podlegającym wykazaniu w informacji PIT-8C. Taka jest też aktualna linia interpretacyjna organów podatkowych.

W PIT-8C powinna zostać uwzględniona kwota odpowiadająca wartości umorzonych odsetek. Instytucja kredytowa nie odprowadza zaliczek na podatek dochodowy, ponieważ nie jest płatnikiem tego podatku. To kredytobiorca korzystający z umorzenia, na podstawie otrzymanej informacji PIT-8C rozliczy przychód z tytułu umorzenia w rocznym zeznaniu PIT-36 jako przychód z innych źródeł.

Art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Refundacja kwot poniesionych na inwestycje mieszkalne przez podatnika stanowi dla niego przysporzenie majątkowe w postaci otrzymanej kwoty zwrotu. W związku z tym, że jest to korzyść finansowa podatnika, jest to przychód, który przez fundusz dokonujący wypłaty świadczenia powinien zostać uwzględniony w PIT-8C, jako przychód z innych źródeł.

Art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Jeżeli nabywca udziałów jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną oraz jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, to taki podmiot ma obowiązek wystawienia informacji PIT-8C z tytułu transakcji odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej.

Podatnik może oczekiwać, że spółka - nabywca udziałów, wystawi PIT-8C i wykaże kwoty wypłaconych należności z tytułu transakcji sprzedaży. W praktyce jednak w takiej sytuacji PIT-8C nie jest zawsze wystawiany, a to ze względu na nieprecyzyjną konstrukcję art. 39 ust. 3 ustawy o PIT, który nie określa dokładnie kręgu podmiotów zobowiązanych do wystawienia tej informacji.

Brak PIT-8C nie zwalnia jednak podatnika z obowiązku rozliczenia należnego podatku w rocznym zeznaniu podatkowym, dlatego to w interesie podatnika leży, aby informacją o kwocie przychodów ze sprzedaży udziałów i kosztów jego uzyskania uzyskać od nabywcy udziałów lub strony pośredniczącej w transakcji sprzedaży.

Art. 17 ust. 1 pkt. 6, art. 30b ust. 1, art. 39 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Informacja PIT-8C o uzyskanych przychodach dotyczy również podatników podlegających w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. mających miejsce zamieszkania za granicą, ale osiągających w Polsce niektóre przychody.

W przypadku gdy spółkę i współpracownika (uczestnika szkolenia) nie wiąże stosunek pracy, to sfinansowanie szkolenia należy uznać za świadczenie będące przychodem z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Przychodem tym może być np. wartość przyjazdu współpracownika, zakwaterowania czy wyżywienia w związku z uczestnictwem w szkoleniu.

W takiej sytuacji spółka powinna sporządzić PIT-8C i wymienić ten przychód z tytułu sfinansowanego szkolenia, wskazując przy tym wartość pieniężną przychodu (w części D formularza), określoną proporcjonalnie na pojedynczego uczestnika szkolenia.

Jeśli uczestnikiem szkolenia była osoba zagraniczna, to właściwym urzędem skarbowym, do którego należy również przesłać PIT-8C, jest urząd właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Art. 3 ust. 2a; art. 20 ust. 1; art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Sam fakt posiadania rachunku maklerskiego nie powoduje, że dom maklerski prowadzący indywidualny rachunek inwestora sporządzi PIT-8C i prześle podatnikowi tę informację.

Aby powstał obowiązek wystawienia PIT-8C, inwestor musiałby w 2010 roku dokonać przynajmniej jednej sprzedaży papierów wartościowych (akcji, obligacji czy certyfikatów inwestycyjnych) lub też dokonać zamknięcia pozycji na rynku instrumentów pochodnych.

Wynika to z tego, że obowiązek podatkowy w przypadku dochodów z papierów wartościowych czy instrumentów pochodnych powstaje dopiero w przypadku, gdy nastąpi odpłatne zbycie papierów wartościowych czy instrumentów pochodnych lub też gdy inwestor zrealizuje prawa wynikające z papierów wartościowych czy instrumentów pochodnych. Jeśli więc inwestor w 2010 roku nie złożył zlecenia sprzedaży i zlecenie to nie zostało zrealizowane, to PIT-8C nie zostanie wystawiony.

Art. 17 ust. 1 pkt. 6, art. 30b ust. 1, art. 39 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Jeśli dotacja i inne świadczenia mające charakter bezzwrotnej pomocy zostały przyznane ze środków publicznych, to są zwolnione z podatku i w takiej sytuacji PIT-8C nie zostanie wystawiony.

Informacji PIT-8C nie wystawia się w przypadku uzyskania przez podatnika dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których te podmioty nie są zobowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego.

Oznacza to, że jeśli dotacja, którą otrzymał podatnik, jest otrzymana z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, w tym pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (środkami publicznymi są również środki pochodzące z budżetu Unii) oraz niektórych źródeł zagranicznych, to korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Art. 21 ust. 1 pkt 129, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Otrzymanie nieodpłatnych świadczeń stanowi u osoby fizycznej przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie jednak ustawa zwalnia z podatku wartość nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą, jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza 200 zł.

Jeśli więc wartość upominku, który stanowił sprzęt elektroniczny, przekracza 200 zł, to zwolnienie nie ma zastosowania i w takiej sytuacji firma powinna wystawić z tego tytułu PIT-8C.

Zwolnienie z podatku nieodpłatnych świadczeń do 200 zł nie będzie mieć również zastosowania w przypadku, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 68a, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Wypłacone odszkodowanie stanowi przychód podatkowy. Z podatku dochodowego zwolnione są tylko odszkodowania, które zostały wypłacone na podstawie wyroku sądu lub ugody sądowej, jednak wyłącznie w części ustalonej w wyroku lub ugodzie i tylko do wysokości poniesionej straty. Zatem w przypadku wypłaty odszkodowania nie na skutek postępowania sądowego, ale np. w wyniku pozytywnie rozpatrzonej reklamacji klienta, to takie odszkodowanie nie będzie zwolnione z podatku. W takiej sytuacji powinien zostać wystawiony PIT-8C. Inwestor powinien rozliczyć się w zeznaniu PIT-36.

Art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 3b, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z podatku są stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje pozarządowe prowadzące działalność pożytku publicznego (na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych), ale tylko do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 3,8 tys. zł. Na takiej samej zasadzie zwolnione stypendia, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

Jeśli więc wypłacone stypendium nie mieści się w wymienionym limicie, zwolnienie nie będzie miało zastosowania (do końca 2010 roku obowiązywał limit zwolnienia w wysokości 380 zł miesięcznie). A nadwyżka wypłaconego stypendium będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Stypendium jest przychodem z innych źródeł, które podlega uwzględnieniu w PIT-8C.

Art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 40b, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl