Zwrot dopłaty do spółki nie jest opodatkowany

Zasady kwalifikowania przychodów podatkowych

RADA

CZYTELNIK: Jako wspólnik dokonałem dopłaty w stosunku do udziałów na rzecz spółki. Teraz mam otrzymać jej zwrot. Czy będę płacił podatek dochodowy od tego zwrotu?

EKSPERT: Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Podobnie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o PIT, za wolne od podatku uznaje się przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną - do wysokości wniesionych dopłat.

Na podstawie tych przepisów podatnik będący udziałowcem spółki nie uzna za przychód podatkowy zwróconych dopłat. Warto dodać, że problematyka dopłat jest regulowana przepisami kodeksu spółek handlowych. Dopłaty można określić jako instrument zbliżony do pożyczki udziałowców na rzecz spółki, z tym że po stronie udziałowców nie powstaje automatycznie roszczenie o zwrot (chyba że podjęto uchwałę o zwrocie dopłat). W związku z takim charakterem dopłat ich podatkowe ujęcie jest faktycznie zbliżone do pożyczki. Zarówno wydatek poniesiony przez udziałowca na dopłatę, jak też otrzymanie dopłaty przez spółkę jest neutralne podatkowo. W konsekwencji zwróconych dopłat nie zalicza się do przychodów podatkowych.

Wskazane wyżej reguły stanowiące, iż nie zalicza się do przychodów podatkowych zwróconych dopłat, dotyczą nie tylko tych udziałowców, którzy faktycznie wnieśli dopłaty. Dotyczą również np. udziałowców, którzy nabyli udziały od udziałowców dokonujących dopłat (tak np. pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku w interpretacji z 7 marca 2007 r., nr DP/423-0191/06/AK).

Pewne wątpliwości mogą dotyczyć sytuacji, w której następuje zwrot dopłat wniesionych z naruszeniem trybu wynikającego z przepisów k.s.h. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 kwietnia 2009 r. (sygn. akt II FSK 1871/07) stwierdził, że wówczas dopłata wniesiona niezgodnie z przepisami k.s.h. staje się w istocie pożyczką udzieloną spółce. Należałoby więc w konsekwencji uznać, że jej zwrot - podobnie jak w przypadku pożyczki - powinien być neutralny podatkowo i nie kreować przychodu podatkowego po stronie udziałowca (w kwocie odpowiadającej wniesionej dopłacie).

Adam Hellwig

dyrektor w dziale prawno-podatkowym PwC (biuro w Katowicach)

EC

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).