Nie każda dopłata do wypoczynku jest zwolniona z PIT

Pracownik korzysta z dopłaty do wypoczynku pochodzącej z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Dopłata jest realizowana na podstawie złożonego przez pracownika wniosku, z którego wynika, że jego dziecko nie ukończyło 18. roku życia, i do którego załączono fakturę wystawioną przez Biuro "A" SA na określoną kwotę. Ponadto do wniosku dołączono zaświadczenie, że Biuro "A" SA prowadzi działalność w zakresie organizowania imprez turystycznych oraz pośredniczy w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych. Czy pracownikowi przysługuje zwolnienie z PIT w związku z otrzymaną dopłatą do wypoczynku dziecka?

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Wskazanie przez ustawodawcę w ww. przepisie czterech form wypoczynku oznacza, że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana jest z wypoczynkiem zorganizowanym przybierającym postać wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska. Ustawodawca jednoznacznie określił katalog zwolnień, a także wymóg dla organizatorów tego wypoczynku, co powoduje, że tylko dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie korzystają ze zwolnienia.

Obowiązek zorganizowania wypoczynku przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie oznacza, że zasadnicze znaczenie ma formalnoprawne umocowanie danego podmiotu do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę funkcjonowania danego podmiotu. Istotne jest przy tym, czy podmiot świadczący tego typu usługi wypoczynkowe czyni to zgodnie z regulacjami dotyczącymi organizowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży.

W świetle powyższego należy zauważyć, że stosownie do par. 2 rozporządzenia ministra edukacji narodowej z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz.U. nr 12, poz. 67 z późn. zm.), organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Przez zorganizowany wypoczynek należy więc rozumieć wszelkie formy wypoczynku zorganizowanego, czyli przygotowanego przez podmiot, który zajmuje się statutowo lub w ramach działalności gospodarczej organizacją wypoczynku. Tym samym do zorganizowanych form wypoczynku nie można zaliczyć takich form, jak: wczasy pod gruszą, pobyt u rodziny oraz wypoczynek organizowany na własną rękę przez rodziców (pracowników) i związany z tym pobyt dzieci w hotelach, pensjonatach, domach wczasowych czy wynajmowanych pokojach, gospodarstwach agroturystycznych, prywatnych kwaterach.

Należy zauważyć, że na pracowniku składającym wniosek o dofinansowanie wypoczynku ciąży obowiązek przedłożenia stosownych dowodów i udowodnienia prawa do zwolnienia.

Do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT niezbędne jest posiadanie dokumentu (faktury VAT, rachunku, dowodu wpłaty KP, przelewu bankowego, przekazu pocztowego), który zawiera co najmniej:

wnazwę i adres podmiotu prowadzącego działalność w zakresie organizacji wypoczynku, na rzecz którego została dokonana wpłata (w razie wątpliwości należy zwrócić się z zapytaniem do usługodawcy, czy świadczy usługi w zakresie organizacji wypoczynku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lub czy zajmuje się statutowo tego typu działalnością),

wforma wypoczynku (wczasy, kolonie, obóz lub zimowisko),

wimię i nazwisko dziecka korzystającego z zorganizowanej formy wypoczynku,

wimię i nazwisko osoby dokonującej zapłaty,

wkwotę i datę dokonania zapłaty.

W przepisach ustawy o PIT nie ma regulacji określającej, jaki dowód powinien przedstawić pracownik z tytułu wydatku, który poniósł na wypoczynek dziecka do lat 18. Zatem aby dofinansowanie mogło być zwolnione od podatku, należałoby przyjąć, że ma tu zastosowanie ogólna reguła, według której dowodem może być wszystko, co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W takiej sytuacji stosuje się dokumenty zwyczajowo przyjęte, jakimi są różnego rodzaju dowody wpłaty. Pojęcie dowód wpłaty jest pojęciem szerokim i obejmuje swym zakresem, jak już wskazano powyżej, zarówno rachunek lub fakturę VAT wystawioną przez organizatora wypoczynku, przelew bankowy, przekaz pocztowy czy też dokument wpłaty w kasie podmiotu prowadzącego działalność w tym zakresie.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy zakład pracy dopłaca ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wypoczynku dzieci i młodzieży w wieku do lat 18, zorganizowanego w formie obozu na zasadach określonych w rozporządzeniu w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania, dopłaty te będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego niezależnie od ich wysokości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT.

Jednak z uwagi na to, że w omawianym przypadku zakład pracy nie otrzymał od pracownika dokumentu potwierdzającego, że obóz został zorganizowany na zasadach określonych we wspomnianym rozporządzeniu, zobowiązany był jako płatnik do pobrania i odprowadzenia zaliczki na PIT, zgodnie z art. 31 ustawy o PIT.

z 28 sierpnia 2013 r., nr ILPB1/415-630/13-2/AP

OPINIA EKSPERTA

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.071000400.802.jpg@RY2@

Dorota Stangreciak-Karpierz radca prawny, wiceprezes Abistema Kancelaria Doradcza sp. z o.o.

Podstawową przesłanką skorzystania ze zwolnienia z PIT określonego w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym jest wykazanie przez podatnika spełnienia przesłanek zwolnienia, z którego chce skorzystać. Nie budzi wątpliwości, że na pracowniku składającym wniosek o dofinansowanie wypoczynku ciąży obowiązek przedłożenia stosownych dowodów i udowodnienia prawa do zwolnienia. Jeżeli tego nie uczyni, to patrząc literalnie zwolnienie podatkowe nie przysługuje. I w tym znaczeniu należy zgodzić się ze stanowiskiem wyrażonym w omawianej interpretacji.

Chciałabym jednak zwrócić uwagę na pewną kwestię. W opisanym przypadku pracownik przedłożył wniosek wskazujący, iż dziecko pracownika nie ukończyło 18. roku życia, do którego dołączył:

- dokument w postaci faktury wskazującej kwotę za pobyt córki pracownika na obozie oraz wystawcę faktury,

- zaświadczenie o wpisie do rejestru organizatorów turystyki i pośredników turystycznych województwa, określające zakres terytorialny wykonywanej przez podmiot prowadzonej działalności jako organizatora turystyki i pośrednika turystycznego.

Nie przedłożył natomiast dokumentu, z którego wynikało, iż obóz, z którego korzystała córka pracownika, miał charakter zorganizowany. W sytuacji jeżeli obóz nie miał charakteru zorganizowanego, sprawa jest prosta, gdyż zwolnienie nie przysługuje. Natomiast obóz taki charakter miał, a zabrakło formalnego udokumentowania tego faktu, w mojej ocenie powinno się umożliwić pracownikowi skorygowanie dokumentów, aby mógł on skorzystać z przysługującego mu zwolnienia podatkowego.