Udziałowiec maltańskiej spółki nie płaci PIT

Podatnik będący osobą fizyczną i mieszkający w Polsce rozważa możliwość pełnienia funkcji dyrektora spółki kapitałowej prawa maltańskiego (odpowiednik sp. z o.o.). Przewiduje też możliwość objęcia lub nabycia udziałów w spółce maltańskiej, przy czym możliwa jest zarówno sytuacja, w której nie będzie udziałowcem spółki maltańskiej, będzie jednym z jej udziałowców lub będzie wyłącznym udziałowcem tej spółki.

Spółka maltańska ma siedzibę na terytorium Republiki Malty i w tym państwie podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Czy dochód uzyskiwany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce maltańskiej podlega w Polsce zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od sposobu uregulowania opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Malcie?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenie źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

W przypadku określenia konsekwencji podatkowych wypłat uzyskiwanych przez osobę fizyczną będącą rezydentem podatkowym w Polsce od spółki maltańskiej zastosowanie znajduje umowa z 7 stycznia 1994 r. między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1995 r. nr 49, poz. 256 z późn. zm.).

Z treści art. 16 tej umowy wynika, iż wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządzającej spółki lub innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Oznacza to, że umowa polsko-maltańska przyznaje Malcie pierwotne prawo opodatkowania takich dochodów.

Z kolei zgodnie z prawem maltańskim całość uprawnień i obowiązków związanych z funkcjonowaniem spółki powstałej pod rządami prawa maltańskiego spoczywa na dyrektorach. Swoje obowiązki pełnią oni w myśl postanowień maltańskiego prawa spółek organu w ramach organu zarządczego, tworząc radę dyrektorów (board of directors). W świetle powyższego należy jednoznacznie stwierdzić, że art. 16 wspomnianej umowy dotyczyć będzie omawianych wynagrodzeń dyrektorów i innych należności, jakie podatnik uzyska z tytułu sprawowania stanowiska w radzie dyrektorów.

W konsekwencji dochody podatnika mogą być opodatkowane na Malcie. Natomiast w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie, stosując określoną w art. 23 ust. 1 pkt a umowy polsko-maltańskiej w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o PIT metodę wyłączenia z progresją.

Oznacza to, iż dochód podatnika będzie zwolniony od opodatkowania w Polsce, ale powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałych dochodów tego podatnika podlegających opodatkowaniu w Polsce.

Zwolnienie omawianego dochodu od opodatkowania w Polsce na podstawie umowy polsko-maltańskiej występuje niezależnie od zasad, na jakich wewnętrzne prawo maltańskie opodatkowuje tego typu dochody. Przykładowo, wykonywanie kompetencji dyrektorskich poza terytorium Malty może w różnym zakresie korzystać na Malcie ze zwolnienia od podatku dochodowego. Nie wpływa to jednak na zmianę kategorycznie sformułowanej dyspozycji adresowanej do Polski, która nakazuje jej zwalniać dochody osiągane na Malcie niezależnie od zasad ich opodatkowania w tym państwie.

W sprawie nie ma również żadnego znaczenia ewentualny status podatnika jako wspólnika lub jednego ze wspólników omawianej spółki maltańskiej. Żaden przepis ustawy o PIT ani umowy polsko-maltańskiej nie różnicuje bowiem sytuacji prawno-podatkowej wynagrodzeń uzyskiwanych przez dyrektora spółki maltańskiej w zależności od tego, czy posiada on udziały w spółce wypłacającej te wynagrodzenia. Innymi słowy, ewentualny fakt, że podatnik będąc dyrektorem spółki maltańskiej, byłby jednocześnie jej udziałowcem, nie ma wpływu na sposób opodatkowania wynagrodzeń uzyskanych tytułem pełnienia funkcji dyrektora spółki maltańskiej.

z 18 lipca 2013 r., nr IPTPB2/415-288/13-4/Akr

Oprac. Ewa Ciechanowska