Od hodowli jednego psa nie trzeba płacić zaliczki

Ministerstwo Finansów

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) wśród przychodów wymienia działy specjalne produkcji rolnej jako odrębne źródło. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawierają przepisy art. 2 ust. 3 omawianej ustawy.

W myśl art. 2 ust. 3a ustawy o PIT, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do tej ustawy.

Należy zauważyć, że załącznik nr 2 "tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego" określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.

Stosownie do art. 24 ust. 4 ustawy o PIT podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, stanowi dochód ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu rocznego z jednostki powierzchni upraw lub jednostki innych rodzajów produkcji, określonych w tym załączniku.

W takiej sytuacji podstawę opodatkowania stanowi dochód wynikający z iloczynu właściwej dla danego rodzaju działu specjalnego normy szacunkowej dochodu i ilości jednostek produkcji, których ta norma dotyczy.

Normy szacunkowe dochodu określone w załączniku nr 2 do ww. ustawy stanowią jedynie formę zryczałtowaną określania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Osoby fizyczne, osiągające dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązane składać w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok podatkowy urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru (PIT-6/PIT-6L) o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku następnym (podatnicy rozpoczynający w ciągu roku podatkowego prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej są obowiązani złożyć taką deklarację w terminie 7 dni - dop. red.).

Jeżeli dochód ustalany jest na podstawie norm szacunkowych dochodu, podatnicy w składanej deklaracji wykazują rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej, które będą prowadzić w roku następnym. Na podstawie tych informacji, przy zastosowaniu właściwej dla danego rodzaju produkcji norm ustalana jest podstawa opodatkowania. Od tak ustalonej podstawy naczelnik właściwego urzędu skarbowego określa, w drodze decyzji, wysokość zaliczek miesięcznych. Zaliczki te obniża się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w tym miesiącu przez podatnika. Terminy wpłacania zaliczek miesięcznych określa art. 44 ust. 6 ustawy o PIT.

Podatnicy, których podstawa opodatkowania ustalana jest przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, nie mają możliwości wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, czyli według jednolitej 19-proc. stawki podatku.

Do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza się również hodowlę psów rasowych, a także kotów rasowych. W załączniku nr 2 określone zostały rozmiary tych działów, tj. jedna sztuka stada podstawowego (niezależnie od płci) oraz normy szacunkowe dochodu rocznego od każdej sztuki. W sytuacji gdy podstawa opodatkowania ustalana jest przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu rocznego, bez znaczenia pozostaje liczba uzyskanego, odchowanego i sprzedanego z tych hodowli przychówku.

Należy również wskazać, że osoby fizyczne prowadzące działy specjalne produkcji rolnej mogą wybrać sposób ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o rzeczywiste przychody i koszty, pod warunkiem prowadzenia ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy.

Jeżeli podatnicy prowadzący działy specjalne produkcji rolnej wybrali ustalanie dochodu do opodatkowania na podstawie ksiąg podatkowych (księgi rachunkowej albo podatkowej księgi przychodów i rozchodów), w składanej deklaracji oprócz rodzajów i rozmiarów zamierzonej produkcji określają również wysokość przewidywanego dochodu w roku następnym, dla potrzeb obliczenia zaliczek określanych w drodze decyzji.

Ustalany na podstawie ksiąg dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według progresywnej skali podatkowej. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodu według jednolitej 19-proc. stawki podatku. Wyboru tego dokonują poprzez złożenie pisemnego oświadczenia. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekroczą sumę przychodów, różnica jest stratą. W takiej sytuacji u podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jakimi są również hodowle psów rasowych, hodowle kotów rasowych, dochodem do opodatkowania będzie różnica między poniesionymi na te hodowle kosztami a uzyskanymi z nich przychodami, z uwzględnieniem kosztów poniesionych na odchowanie przychówku i uzyskanych przychodów z jego sprzedaży.

Izba Skarbowa w Olsztynie

Hodowla psów rasowych jest opodatkowana i na każdej osobie posiadającej zarejestrowaną w Związku Kynologicznym w Polsce choćby jedną sukę posiadającą wpis do rodowodu "suka hodowlana" czy też choćby tylko jednego psa, który ma wpisane w rodowodzie "reproduktor" ciąży obowiązek odprowadzenia z tego tytułu podatku do urzędu skarbowego.

W przypadku prowadzenia księgi dochodem jest różnica między przychodem z tytułu prowadzenia działów specjalnych a poniesionymi kosztami jego uzyskania. Podatek jest obliczany według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 lub według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przy zastosowaniu liniowej 19-proc. stawki.

Jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, dochód ustala się przy zastosowaniu metody uproszczonej, tzw. norm szacunkowych dochodu. Przy ww. metodzie uproszczonej dochód ustala się jako iloczyn normy szacunkowej dochodu oraz powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej. Podatek przy tej formie obliczany jest wyłącznie według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy).

Normy wskazane są w rozporządzeniu ministra finansów z 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U., poz. 1272). Według powyższych przepisów wykonawczych, aktualny w 2013 r. szacunkowy dochód od jednego zgłoszonego psa stada podstawowego wynosi w skali roku 45,35 zł. [przykład]

Jednocześnie pułap dochodu, którego przekroczenie stwarza konieczność odprowadzania w ciągu roku zaliczek podatkowych, wynosi 3091 zł (limit dla 2012 r. i 2013 r.). Wynika z tego, że dopiero posiadanie stada psów hodowlanych liczącego więcej niż 69 sztuk powoduje ustalenie dochodu w wysokości skutkującej ustaleniem zaliczek na podatek podatkowy (69 szt. x 45,35 zł = 3129,15 zł). Wówczas organ podatkowy I instancji zobowiązany jest wydać decyzję w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Roczny podatek wylicza się według skali podatkowej. Kwota 45,35 zł stanowiąca szacunkowy dochód od jednego zgłoszonego psa stada podstawowego nie powoduje obowiązku uiszczenia zaliczki w ciągu roku, natomiast musi być wykazana w zeznaniu rocznym.

Hodowla jednej sztuki psa stada podstawowego nie rodzi obowiązku odprowadzania w ciągu roku zaliczek na podatek dochody od osób fizycznych. Jednakże podatnik ma obowiązek, nawet jeśli nie wystąpią miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, w myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych złożenia do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego, w którym należy wykazać każdy dochód osiągnięty w roku podatkowym, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej łącznie z innymi dochodami.

Podatek płaci się niezależnie od tego, czy pojawią się szczenięta. Nie płaci się podatku dochodowego od sprzedaży szczeniąt.

PRZYKŁAD

Opłata za stado

Stado podstawowe liczy 100 szt.

Dochód za 2013 r. do opodatkowania (po zaokrągleniu do pełnych zł)

100 szt. x 45,35 zł = 4535,00 zł

Obliczenie podatku wg skali (po zaokrągleniu do pełnych zł)

4535,00 zł x 18 proc. - 556,02 = 260 zł

(kwota 556,02 zł stanowi ulgę w podatku dochodowym, wynikającą ze skali)

Obliczenie miesięcznej zaliczki

260 zł : 12 m-cy = 21,67 zł;

zaliczki: za m-c I - 18 zł, za m-ce II-XII - 22 zł

Oprac. Przemysław Molik

EKSPERT RADZI

@RY1@i02/2013/034/i02.2013.034.07100090a.802.jpg@RY2@

Iwona Chłopek, doradca podatkowy

Czy jest kara za niezłożenie PIT-6/6L w terminie

W zakresie PIT-6/PIT-6L nie ma przepisów szczególnych, a zatem stosujemy zasady ogólne. Zgodnie z ustawą z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z późn. zm.) niezłożenie deklaracji w terminie określonym w przepisach merytorycznych jest karalne. Złożenie PIT-6/PIT-6L do organu niewłaściwego uznawane jest za złożone prawidłowo, dlatego jeżeli rolnik nie ma czasu podjechać do urzędu skarbowego (często oddalonego o kilkadziesiąt kilometrów od miejsca prowadzenia działalności lub miejsca zamieszkania), albo pójść na pocztę, wystarczy, że złoży tę deklarację w urzędzie gminy lub innym najbliższym urzędzie państwowym. Przepisy proceduralne chronią w ten sposób podatników.

Gdyby jednak zdarzyło się, że deklaracja nie jest złożona w terminie, trzeba ją jak najszybciej złożyć wraz z czynnym żalem. Kara za to przewinienie zależy od kwalifikacji czynu przez organ podatkowy. Najczęściej urząd uznaje to za wykroczenie karane grzywną (kara grzywny może być wymierzona w granicach od 1/10 - 160 zł - do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia - 32 tys. zł) lub mandatem karnym (mandatem karnym można nałożyć karę grzywny w granicach nieprzekraczających podwójnej wysokości minimalnego wynagrodzenia - obecnie 3,2 tys. zł). W 2013 r. kwoty te będą wyższe, gdyż minimalne wynagrodzenie wzrosło ze 1500 zł do 1600 zł.

Organ może także zakwalifikować niezłożenie PIT-6/PIT-6L jako uchylanie się od opodatkowania opisane w art. 54 kodeksu karnego skarbowego. Karami za to przewinienie jest grzywna do 720 stawek dziennych, pozbawienie wolności albo obie te sankcje łącznie. Kwalifikacja czynu zależy głównie od okoliczności faktycznych danej sprawy.

Żeby uniknąć kary, należy jak najszybciej złożyć PIT-6/PIT-6L do urzędu skarbowego, zanim organ sam zorientuje się, że rolnik nie dopełnił swoich obowiązków podatkowych. Wraz z deklaracją należy złożyć dodatkowe pismo, zwane czynnym żalem, w którym rolnik musi wskazać istotne okoliczności tego czynu powodujące niezłożenie deklaracji w terminie.

Czynny żal powinien zawierać: dane podatnika wraz z numerem NIP, wskazanie organu, do którego kierowane jest pismo, fakultatywnie oznaczenie "czynny żal", informację o fakcie niezłożenia deklaracji w terminie, wyjaśnienie okoliczności i przyczyn niezłożenia deklaracji w terminie, wskazanie, że wraz z czynnym żalem rolnik składa PIT-6/PIT-6L (tj. naprawia błąd) oraz podpis podatnika. Czynny żal nie musi być złożony na piśmie. Składając deklarację po terminie możemy poprosić urzędnika o wpisanie do protokołu ustnego zawiadomienia o popełnionym przez nas czynie zabronionym.