Przychód powstaje w momencie ustalenia wyniku finansowego

@RY1@i02/2013/015/i02.2013.015.18300040c.802.jpg@RY2@

dr Janusz Marciniuk, doradca podatkowy, Marciniuk i Wspólnicy

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Z kolei ust. 1b tego przepisu stanowi, że przychód powstaje w chwili realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.

Ustalenie momentu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych ma zatem podstawowe znaczenie dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. Ustawa o PIT nie precyzuje jednak, jak należy rozumieć "realizację praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych" i kiedy do niej dochodzi. Moment uzyskania przychodu powinien być powiązany z możliwościami i funkcją, jakie pochodne instrumenty finansowe pełnią na rynku finansowym. Zatem faktyczne wykonanie transakcji kwalifikowanej jako pochodny instrument finansowy, gdy znany jest jej efekt ekonomiczny, powinno być - na gruncie ustawy o PIT - momentem, w którym powstaje obowiązek podatkowy.

Realizację, o której mowa w analizowanym przepisie, należy więc rozumieć jako wykonanie praw z pochodnego instrumentu finansowego, czyli jego zamknięcie i ustalenie efektu finansowego. W tym bowiem momencie beneficjent zrealizowanej transakcji osiąga przysporzenie majątkowe.

Treść przepisów nie pozwala na rozpoznanie momentu osiągnięcia przychodu z tytułu realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych w chwili faktycznego rozliczenia pomiędzy stronami, związanego z przepływem środków pieniężnych. Artykuł 11 ust. 1 ustawy o PIT jednoznacznie wyłącza w stosunku do tych przychodów metodę kasową. Oznacza to, że termin realizacji praw z instrumentu finansowego nie może być utożsamiany z postawieniem do dyspozycji czy wypłaty przez beneficjenta zysku osiągniętego w wyniku realizacji tych praw.

Not. MGM