Gdzie opodatkować pensję członka rady nadzorczej spółki w Szwajcarii
Podatnik jest rezydentem podatkowym w Polsce, tj. ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatek dochodowy jest rozliczany we właściwym urzędzie skarbowym. Na podstawie uchwały podatnik jest powołany do rady nadzorczej spółki, posiadającej siedzibę w Szwajcarii. Z tego tytułu przysługuje mu wynagrodzenie od szwajcarskiej spółki kapitałowej, która jest rezydentem podatkowym Szwajcarii, tj. podlega opodatkowaniu w Szwajcarii od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Podatnik otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki kapitałowej, a nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu pełnienia innych funkcji w spółce szwajcarskiej, np. pracownika, doradcy. W świetle przepisów prawa szwajcarskiego polski podatnik jest podatnikiem podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki, tj. podlega w Szwajcarii ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Gdzie rozliczyć otrzymywane ze spółki szwajcarskiej wynagrodzenie?
W opisanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 16 polsko-szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Z regulacji tej wynika, że dochód osoby mającej zamieszkanie na terytorium Polski, pełniącej funkcję w radzie nadzorczej w spółce mającej siedzibę na terytorium Szwajcarii może być opodatkowany w państwie źródła, tj. w Szwajcarii, oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
Postanowienia konwencji, że danego rodzaju dochód "może podlegać" opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) nie oznaczają, że podatnik może wybrać państwo, w którym opodatkuje swój dochód i zapłaci podatek. Z przepisów tych wynika natomiast, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód bez względu na to, czy podlegać on będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Oznacza to, że dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji w radzie nadzorczej w spółce w Szwajcarii jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany w Szwajcarii powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Podatek określa się wówczas, stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w następujący sposób:
1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według progresywnej skali PIT (ze stawkami 18 proc. i 32 proc.),
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W konsekwencji uzyskiwane przez podatnika dochody z tytułu pełnienia funkcji w radzie nadzorczej w spółce mającej siedzibę na terytorium Szwajcarii będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 konwencji, tj. w Szwajcarii i w Polsce.
Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując metodę wyłączenia z progresją.
Oznacza to, że dochód podatnika uzyskany w Szwajcarii jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym uzyskując inne dochody w danym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany w Szwajcarii powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podatnika podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
@RY1@i02/2014/193/i02.2014.193.071000500.802.jpg@RY2@
Rafał Kowalski partner w dziale doradztwa podatkowego BDO
Rafał Kowalski
partner w dziale doradztwa podatkowego BDO
Podstawa prawna
Art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 16 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie 2 września 1991 r. (Dz.U. z 1993 r. nr 22, poz. 92).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu