W jakich przypadkach można amortyzować nieruchomości po zawieszeniu działalności

Podstawy prawne zawieszenia działalności gospodarczej określa ustawa o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z nią przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić swoją działalność na okres od miesiąca do 24 miesięcy, bez potrzeby jej formalnego zakończenia.

Przepisy przewidują w tym okresie wiele ulg i uproszczeń dla przedsiębiorcy, ale nakładają również określone obowiązki. Przede wszystkim przedsiębiorca nie może w okresie zawieszenia wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z działalności pozarolniczej. Ponadto nie ma prawa do wykonywania na podstawie umowy-zlecenia lub o dzieło tych samych usług, które wchodzą w zakres usług świadczonych w ramach zawieszonej działalności.

W zakresie ulg i uproszczeń w okresie zawieszenia przedsiębiorca zwolniony jest z konieczności opłacania zaliczek na podatek dochodowy, składania deklaracji VAT oraz opłacania składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne. Jednocześnie można podejmować tylko takie czynności, które są niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu oraz przyjmować należności lub regulować zobowiązania powstałe jeszcze przed datą zawieszenia wykonywania działalności.

Zgodnie z art. 22c pkt 5 ustawy o PIT amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, dokonanego zgodnie z przepisami o swobodzie działalności gospodarczej. Ostatnim miesiącem, za który podatnik zawieszający działalność może dokonać odpisu amortyzacyjnego, jest miesiąc, w trakcie którego ją zawiesił. Dopiero po okresie zawieszenia wykonywania działalności podatnik może kontynuować naliczanie odpisów amortyzacyjnych. W tym przypadku pierwszego po tym czasie odpisu dokonuje w miesiącu wznowienia jej wykonywania. Stanowisko powyższe potwierdza m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 18 listopada 2011 r., nr IPPB1/415-777/11-2/IF.

Organy podatkowe wskazują jednak sytuacje, w których mimo zawieszenia działalności określone środki trwałe, w tym budynki i nieruchomości, mogą mieć związek z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Wówczas nie dochodzi do zaprzestania używania składnika majątku i może być on amortyzowany. Podatnik, aby móc kontynuować amortyzację nieruchomości, musi jednak być w stanie udowodnić, że dana nieruchomość jest niezbędna do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. W przeciwnym razie zawieszając działalność gospodarczą, należy również zaprzestać amortyzacji składnika majątku.

Jeżeli natomiast chodzi o sprzedaż nieużywanych urządzeń, to wskazać należy, że w okresie zawieszenia działalności przedsiębiorcy co do zasady mogą zbywać własne środki trwałe i wyposażenie. Zatem przedsiębiorca, który zawiesił działalność, nie może sprzedawać usług i towarów handlowych, ale ma prawo sprzedać należące do jego działalności środki trwałe. Sprzedaż taka spowoduje powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Może również spowodować powstanie kosztu, niezamortyzowana część środka trwałego podczas jego sprzedaży stanowi bowiem koszt podatkowy. Co ważne, czynni podatnicy VAT mogą być przy sprzedaży firmowej rzeczy zobowiązani do wykazania należnego VAT. Wówczas, mimo że w czasie zawieszenia nie ma obowiązku składania okresowych deklaracji, sprzedaż środka trwałego spowoduje, że przedsiębiorca będzie zobowiązany za okres, w którym dokonał sprzedaży firmowej rzeczy, złożyć deklarację VAT-7 lub VAT-7K.

@RY1@i02/2014/139/i02.2014.139.07100080a.801.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 22c pkt 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 1 i 4, art. 99 ust. 7a i 7b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Art. 14a ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 672).