Kiedy przedsiębiorca musi sam rozliczyć podatek od otrzymanej nagrody w sprzedaży premiowej

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że wskazana promocja stanowi rodzaj sprzedaży premiowej. Jednocześnie na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT przychody z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową są co do zasady opodatkowane 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Do pobierania tego podatku zobowiązane są – jako płatnicy – podmioty organizujące sprzedaż premiową (art. 41 ust. 4 ustawy o PIT). Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że dotyczy to nawet nagród związanych ze sprzedażą premiową otrzymywanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 232/13, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 23 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Łd 85/16 czy wyrok WSA w Warszawie z 20 lutego 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 947/17).

Jednocześnie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł. Zwolnienie to nie dotyczy jednak nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Powoduje to, że od wskazanej premii bank jako płatnik powinien potrącać 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy. Jeżeli tego nie czyni, podatek ten powinien być wykazywany przez podatnika w zeznaniu PIT składanym za dany rok (np. w zeznaniu PIT-36 służą do tego pozycje 330 i 331, w zeznaniu PIT-36L zaś – pozycja 110).

Zastrzec jednak trzeba, że mimo jednolitego orzecznictwa sądów administracyjnych w tej kwestii organy podatkowe uznają najczęściej, iż w przypadku przychodów z nagród związanych z organizowaną sprzedażą premiową przekazywanych osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą wskazane na wstępie przepisy nie mają zastosowania, a w konsekwencji podatek od tych nagród powinien być rozliczany na zasadach ogólnych przez te osoby (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.174.2018.1.DP). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że przychody z tytułu wskazanych premii podatnik powinien doliczać do osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. ©℗

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 pkt 68, art. 30 ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.).