Refinansowanie nie pozbawia prawa do zwolnienia

Sam sposób wypłaty środków finansowanych pochodzących z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej jest kwestią techniczną. Metoda refinansowania nie może bezpośrednio wpływać na możliwość zastosowania zwolnienia w PIT.

Stowarzyszenie – stacja przyrodnicza – realizowało projekt w ramach Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL. Projekt był finansowany w 25 proc. z budżetu państwa i 75 proc. z Europejskiego Funduszu Społecznego. Do bezpośredniej realizacji projektu sto-warzyszenie zaangażowało osoby na podstawie umów o pracę, a także umów cywilnoprawnych. Pracownicy otrzymywali wynagrodzenie zgodnie z ustalonym budżetem, stanowiącym załącznik do umowy dofinansowania. Osoby te bezpośrednio realizowały cele programu EQUAL. Wynagrodzenia oraz składki ZUS i zaliczki na podatek dochodowy dotyczące wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację projektu wypłacane były z kont pomocniczych założonych na potrzeby projektu. Rozliczenie otrzymanych na zasadzie mechanizmu prefinansowania środków (wnioski o płatność) następowało zgodnie z wytycznymi EQUAL. Stowarzyszenie zapytało, czy wynagrodzenia pracowników są zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zdaniem stowarzyszenia nie powinno ono jako płatnik potrącać podatku dochodowego od wynagrodzeń osób realizujących programy finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego. Dlatego powinno za bieżący rok skorygować rozliczenia i zwrócić nienależnie pobrany podatek, natomiast za lata ubiegłe skorygować PIT-11, wypełnić PIT-11/8B oraz poinformować zainteresowanych o możliwości korekty zeznań rocznych. Organy podatkowe nie podzieliły tego stanowiska.

Ostatecznie stowarzyszenie zaskarżyło interpretację do sądu, który uwzględnił jego skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku zauważył, że przepisy ustawy uzależniają zastosowanie zwolnienia od łącznego spełnienia dwóch przesłanek. Po pierwsze – środki finansowe muszą pochodzić od podmiotów wskazanych w przepisie (lit. a), po drugie – podatnik ma bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy (lit. b). Organ podatkowy uznał, że przyjęty sposób przekazania środków unijnych na realizację programu, czyli refundację wcześniej poniesionych wydatków na realizację projektu, pozbawia przychody otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów prawa do zwolnienia. Przesłanką tą jest pochodzenie dochodów otrzymanych przez podatnika od rządów państw obcych, organizacji między- narodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO.

Sąd zauważył, że w ustawie brak jest definicji legalnej tego sformułowania. Jednak należy je odczytać zgodnie z jego znaczeniem semantycznym. Niewątpliwie w języku powszechnym termin pochodzą obejmuje również sytuację, w której dany podmiot wydatkuje początkowo środki własne lub uzyskane od Skarbu Państwa, a później następuje refinansowanie tych środków ze środków unijnych. Istotne jest, aby w ostatecznym rozrachunku środki pomocowe pochodziły od podmiotów wskazanych w tym przepisie. Sam sposób wypłaty środków finansowanych pochodzących z bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej jest kwestią techniczną. Zdaniem WSA finansowania nie może bezpośrednio wpływać na możliwość zastosowania zwolnienia.