Jakie ulgi uwzględnią ryczałtowcy w PIT

Nieco ponad miesiąc na rozliczenie z fiskusem mają podatnicy opłacający w 2010 roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Do 31 stycznia 2011 r. muszą oni złożyć we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie na formularzu PIT-28.

Co ważne, ryczałtowcom - podobnie jak podatnikom opłacającym podatek według skali PIT - przysługują ulgi podatkowe. W dodatku są to te same zwolnienia co dla podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych.

Podatnik uzyskujący przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych może odliczyć od przychodów m.in. wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o PIT.

Tak. Do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który normuje zasady korzystania z ulgi abolicyjnej.

Do tej ulgi mają prawo osoby uzyskujące poza Polską dochody z pracy bądź działalności gospodarczej. W uproszczeniu polega ona na tym, że podatnicy, którzy zarabiają za granicą, mogą odliczyć od podatku kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia a kwotą podatku odliczonego od uzyskanych dochodów przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. Jeśli np. z rozliczenia zarobków zagranicznych w Polsce metodą proporcjonalnego odliczenia podatnikowi wyjdzie 300 zł do dopłaty, a stosując metodę wyłączenia z progresją do tego samego dochodu 100 zł, będzie on mógł odliczyć od podatku 200 zł.

Przy wypełnianiu PIT-28 trzeba pamiętać, że w sytuacji gdy podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu i dokonuje odliczeń od przychodów, odliczeń tych dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

Nie każda preferencja podatkowa jest przewidziana dla podatników opłacających ryczałt. Małżonkowie nie mogą złożyć wspólnego zeznania PIT, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy o liniowym PIT, o zryczałtowanym podatku dochodowym lub o podatku tonażowym. Zasada ta nie dotyczy podatników, którzy uzyskują przychody z tzw. najmu prywatnego, a więc prowadzonego poza działalnością gospodarczą, który jest opodatkowany ryczałtem.

Zatem gdy małżonkowie lub jedno z nich uzyskują przychody objęte ryczałtem tylko z tytułu najmu, będą oni mogli złożyć wspólny PIT. Oczywiście podatnik rozliczy przychody z najmu w PIT-28. A w zeznaniu składanym wspólnie z żoną dochody męża wyniosą zero (jeśli podatnik nie uzyskał innych przychodów poza tymi z najmu).

W tym miejscu trzeba jeszcze dodać, że podatnicy opłacający ryczałt nie będą mogli skorzystać z rozliczenia przewidzianego dla samotnych rodziców.

Ryczałtowiec może w rocznym PIT-28 odliczyć zarówno składki na ubezpieczenie społeczne, jak i zdrowotne. Pierwsze odliczy od uzyskanego w 2010 roku przychodu. Tu odliczenie nie jest limitowane. Drugie - czyli składki zdrowotne - będzie mógł odliczyć od ryczałtu. Przy czym tu odliczenie nie będzie mogło być większe niż 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.

Podatnik ma prawo odliczyć od przychodu wydatki ponoszone przez siebie z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł. Zatem ryczałtowiec ma prawo skorzystać z ulgi internetowej, jeśli poniesionych wydatków nie zamierza odliczyć od dochodu.

Ryczałtowiec może swój przychód pomniejszyć o wydatki rehabilitacyjne. Przepisy ustawy o PIT przewidują, że dochód (w przypadku ryczałtu przychód) można pomniejszyć o wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Z odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej mają prawo skorzystać również osoby, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe - jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają 9120 zł.

Katalog wydatków rehabilitacyjnych, które pomniejszą przychód, znajduje się w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Znajdują się w nim m. in. wydatki na: remont mieszkania związany z jego przystosowaniem do niepełnosprawności podatnika, dojazdy na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne czy leki.

Trzeba pamiętać, że aby podatnik mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, musi mieć orzeczenie o niepełnosprawności. Przepisy ustawy o PIT przewidują, że warunkiem odliczenia wydatków rehabilitacyjnych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16. roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Podatnicy, którzy byli hojni w 2010 roku, mogą ten fakt uwzględnić w PIT-28. Od przychodu można odliczyć darowizny przekazane na cele:

● określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele,

● kultu religijnego,

● krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew

● w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6 proc. dochodu.

Na chwilę zatrzymajmy się przy uldze na krew. Jeśli podatnik ryczałtu oddał w 2010 roku dwa litry krwi, to w PIT-28 składanym do 31 stycznia 2011 r. będzie mógł odliczyć 260 zł. Ekwiwalent za każdy litr oddanej honorowo krwi wynosi 130 zł. Ważne, aby krew była oddana bezpłatnie, a podatnik pobrał ze stacji krwiodawstwa zaświadczenie o ilości oddanej krwi oraz o przyjęciu przez stację darowizny.

Tak. Formularz PIT-28 ma rubryki przewidziane na wpisanie kwot, które mają być przekazane dla organizacji pożytku publicznego.

Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego na wniosek przekazuje na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie wybranej przez podatnika kwotę w wysokości nieprzekraczającej 1 proc. podatku należnego wynikającego:

1) z zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo

2) z korekty zeznania, jeżeli została dokonana w ciągu miesiąca od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego

- po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół.

Warunkiem przekazania 1 proc. ryczałtu jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego nie później niż w terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego.

Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w zeznaniu podatkowym albo w korekcie zeznania jednej organizacji pożytku publicznego przez podanie jej numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego oraz kwoty do przekazania na rzecz tej organizacji w wysokości nieprzekraczającej 1 proc. ryczałtu.

Kwotę z 1 proc. naczelnik urzędu skarbowego przekazuje w terminie od maja do lipca roku następującego po roku podatkowym, za który składane jest zeznanie podatkowe, na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego. Kwota ta jest pomniejszana o koszty przelewu bankowego.

Naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby organizacji pożytku publicznego we wrześniu roku następującego po roku podatkowym przekazuje organizacji pożytku publicznego zbiorczą informację o:

1) danych identyfikacyjnych (imię, nazwisko i adres) oraz

2) wysokości kwoty przekazanej na rzecz tej organizacji,

3) przeznaczeniu kwoty przez organizację pożytku publicznego (cel szczegółowy)

- jeżeli podatnik w zeznaniu podatkowym lub w korekcie zeznania wyraził zgodę na przekazanie organizacji pożytku publicznego tych informacji.

Naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od przekazania 1 proc. podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego, jeżeli organizacja ta nie podała lub nie zweryfikowała, zgodnie z ustawą z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, numeru rachunku bankowego lub podany numer rachunku bankowego do przekazania 1 proc. z zeznań podatkowych za rok podatkowy zmieniła w okresie od 15 marca do 31 lipca roku następującego po roku podatkowym. Zasada ta nie ma zastosowania, jeżeli zmiana numeru rachunku bankowego nastąpiła z przyczyn niezależnych od organizacji.

Podatnik, który w PIT-28 zamierza wykazać przysługujące mu ulgi podatkowe, będzie musiał wypełnić załączniki PIT/O lub PIT/D - w zależności od tego, z którego odliczenia będzie korzystał

Małżonkowie podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (muszą w Polsce rozliczać wszystkie światowe dochody), między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie. Przy takim sposobie rozliczeń, od sumy dochodów małżonków, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot przysługujących im ulg, podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).