Przy sprzedaży aportu trzeba określić przychód

Aby doszło do odpłatnego zbycia, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu osoba go wnosząca powinna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w wypadku sprzedaży przedmiotu aportu.

Podatnik planuje rozpoczęcie prowadzenia działalności polegającej na inwestowaniu w akcje spółek akcyjnych oraz udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Zamierza nabywać akcje i udziały w innych podmiotach. Potem podatnik chce je wnieść jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej. Spółka ta ma z kolei profesjonalnie zajmować się zarządzaniem i nadzorowaniem spółek, których akcje i udziały będzie posiadać. Akcje i udziały zostaną wniesione według ich wartości rynkowej. Podatnik zaś stanie się wspólnikiem spółki komandytowej. W związku z planowaną inwestycją podatnik zapytał, czy wniesienie akcji oraz udziałów jako aportów (wkładów) do spółki komandytowej spowoduje powstanie przychodu podatkowego?

Organ podatkowy uznał, że przepisy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu wniesienia akcji w spółce kapitałowej do spółki osobowej. Ponadto za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Wniesienie akcji i udziałów do spółki osobowej powoduje zmianę właściciela. Staje się nim spółka osobowa. Dlatego w ocenie organu dojdzie do odpłatnego zbycia wniesionych akcji i udziałów. Zatem wniesienie akcji i udziałów do spółki osobowej jest przeniesieniem własności akcji (udziałów), za które wnioskodawcy przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości. Kwota odpowiadająca wartości otrzymanego wkładu w spółce osobowej stanowi w tym przypadku przychód. Kosztem uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione na nabycie wniesionych akcji i udziałów w spółkach kapitałowych.

Podatnik zaskarżył niekorzystną interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił jego skargę. Sąd zauważył, że zakres przedmiotowy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy okoliczności, które można zakwalifikować jako dochód. Zakres ten rozciąga się również na przychody. Za przychody uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Jednak w ocenie WSA wskazanych kwot nie można zakwalifikować jako spełniających kryteria ustawy, mówiące o osiągnięciu dochodu lub przychodu z odpłatnego zbycia. Dochodem jest bowiem stan faktyczny polegający na przysporzeniu majątkowym. Wskutek jakiegoś działania podatnika po jego stronie pojawia się dodatkowa wartość majątkowa.

Zdaniem sądu aport wnoszony do spółki komandytowej nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie udziały. One są wyznacznikiem przede wszystkim praw korporacyjnych, a więc związanych z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. Do czasu, aż nastąpi zbycie udziału w takiej spółce, po stronie wspólnika nie nastąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie sądu, aby doszło do odpłatnego zbycia, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu osoba go wnosząca powinna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby więc miejsce w wypadku sprzedaży przedmiotu aportu. W stanie faktycznym sprawy niniejszej nie mamy jednak do czynienia z odpłatnym zbyciem. W zamian za wniesiony aport osoba go wnosząca otrzymuje udziały w spółce. One zaś, choć istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując udziały, wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sformalizowanym w ramach spółki komandytowej. Po jego stronie nie pojawia się więc dochód mogący podlegać opodatkowaniu.