Z odpisu skorzysta podatnik, a nie spółka cywilna

Zakres środków trwałych podlegających preferencyjnym zasadom jednorazowej amortyzacji jest ograniczony. Dotyczy jedynie środków trwałych zaliczonych do grupy 3–8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Nie ma jednak przeszkód w objęciu preferencyjnymi zasadami używanych środków trwałych, jeżeli należą do grupy 3–8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą. Jest tzw. małym podatnikiem i korzysta z liniowej stawki podatku dochodowego. Swoją działalność w zakresie transportu drogowego prowadzi w formie spółki cywilnej. W 2007 roku wraz ze wspólnikiem kupił dwie naczepy oraz ciągnik siodłowy. Po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych zostały one zamortyzowane w formie jednorazowych odpisów.

Podatnik nie miał jednak pewności, czy prawidłowo rozliczono amortyzację, i wystąpił z wnioskiem o interpretację. W jego ocenie ma prawo do jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków transportu. Co prawda rozporządzenie Komisji (WE) z 15 grudnia 2006 r. wyłącza pomoc na nabycie pojazdów przeznaczonych do transportu drogowego przyznawaną podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność zarobkową w zakresie transportu drogowego. Jednak wyłączona jest pomoc na nabycie pojazdów, a nie pomoc po nabyciu pojazdu. Ponadto uznał, że limit 50 tys. euro dotyczy małego podatnika, którym jest osoba fizyczna, a nie spółka cywilna. Dlatego jednorazowa amortyzacja jest prawem przysługującym poszczególnym wspólnikom będącym odrębnymi podmiotami podatku dochodowego. Forma, w jakiej podatnicy prowadzą działalność, nie może, w ocenie podatnika, wpływać na ich uprawnienia, jeżeli ustawodawca nie dokonał w tym zakresie wyłączeń. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za błędne i sprawa trafiła na wokandę sądu administracyjnego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uwzględnił skargę podatnika. Przypomniał, że zakres środków trwałych podlegających preferencyjnym zasadom jednorazowej amortyzacji jest ograniczony. Dotyczy jedynie środków trwałych zaliczonych do grupy 3–8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych. Oznacza to, że poza samochodami osobowymi preferencyjnymi zasadami nie zostały objęte budynki, budowle, inwestycje w obcych środkach trwałych ani wartości niematerialne i prawne. Nie ma natomiast przeszkód w objęciu preferencyjnymi zasadami używanych środków trwałych, jeżeli należą do grupy 3–8 Klasyfikacji Środków Trwałych.

Sąd podkreślił, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest osoba fizyczna – wspólnik spółki cywilnej, nie zaś sama spółka cywilna. Bez wątpienia ustawodawca nakłada pewne obowiązki na samą spółkę cywilną, np. prowadzenia księgi przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych. Nie rozciąga to jednak zakresu podmiotowego ustawy o PIT. Zdaniem WSA z faktu, że spółka cywilna prowadzi obowiązki w zakresie ewidencji środków, nie czyni z niej podmiotu podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z tym sąd potwierdził możliwość obliczenia limitu równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do podatnika podatku dochodowego, a nie spółki cywilnej.

Ponadto w ocenie sądu jednorazowa amortyzacja stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego.