Czy dochód z akcji podlega PIT

doradca podatkowy, BDO Numerica

Problem opisany przez czytelnika dotyczy zmiany przepisów podatkowych. Ustawa z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wprowadziła wielu zmian w zasadach opodatkowania osób fizycznych.

Jednocześnie przepisy przejściowe (określone w art. 8-23 ustawy o zmianie ustawy o PIT) znajdują zastosowanie do następujących przypadków związanych ze zbywaniem akcji i innych papierów wartościowych, tj.:

● do zbycia po 31 grudnia 2003 r. udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, albo wkładów w spółdzielniach, nabytych (objętych) przed 1 stycznia 2004 r., w zamian za wkład niepieniężny;

● do odpłatnego zbycia nabytych przed 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po 1 stycznia 1997 r.;

● do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT (tj. akcji nabytych akcji na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych lub na regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego zgodnie z ustawą z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (dalej: p.o.p.w.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.;

● do realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 p.o.p.w., tj. pochodnych papierów wartościowych, w tym kontraktów terminowych i opcji, nabytych przed 1 stycznia 2004 r.

W powyższych przypadkach zastosowanie znajduje ustawa o PIT w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją.

Przepis art. 24 ustawy o zmianie ustawy o PIT wskazuje natomiast, iż znowelizowane przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie do dochodów uzyskanych, począwszy od 1 stycznia 2004 r. Tak więc, zgodnie z zasadami interpretacji przepisów prawa, jeśli z przepisów przejściowych nie wynika nic innego, należy stosować przepisy znowelizowane - co wynika z art. 24 ustawy o zmianie ustawy o PIT.

W stanie faktycznym podanym przez czytelnika nie został wskazany szczególny tryb nabycia akcji mieszczący się w powyżej opisanych przepisach przejściowych. Nie bez znaczenia jest tutaj także to, że przejęcie spółki nastąpiło już po 1 stycznia 2004 r., tj. w okresie obowiązywania znowelizowanej ustawy. Poza tym nie ulega wątpliwości także fakt, że podatnik posiada obecnie akcje innej spółki niż ta, której akcje nabył pierwotnie w 2002 roku. Z uwagi na wszystkie powyższe argumenty uważam, że w opisywanej przez czytelnika sytuacji zastosowanie znajdują przepisy ustawy w brzmieniu po nowelizacji. Nie ma więc możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania zbycia akcji posiadanych przez czytelnika jako akcji nabytych przed tą nowelizacją. Na taką odpowiedź wskazuje także ogólna zasada podatkowa, zgodnie z którą wszelkie zwolnienia i ulgi w podatku dochodowym należy interpretować w sposób ścisły.