Limit 200 zł będzie się odnosił tylko do pojedynczej umowy

Umowy cywilnoprawne, np. umowy-zlecenia i umowy o dzieło, zasadniczo opodatkowane są według skali podatkowej ze stawkami 18 proc. i 32 proc. Mogą jednak podlegać opodatkowaniu na szczególnych zasadach, tj. zryczałtowanym 18-proc. PIT, jeżeli wartość umów w miesiącu nie przekracza 200 zł. Od przyszłego roku zmienić się mają warunki stosowania podatku zryczałtowanego. Limit kwotowy będzie się odnosił do pojedynczej umowy. Zmianę zakłada nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którą będzie rozpatrywał Senat.

Zgodnie z obowiązującym art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza miesięcznie u tego samego płatnika kwoty 200 zł, to zastosowanie ma zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. przychodu. Zryczałtowane opodatkowanie uzależnione jest zatem od łącznej kwoty przychodów uzyskiwanych od jednego podmiotu w danym miesiącu. Przy czym nie ma znaczenia, czy przychody są należne z tytułu jednej umowy, czy też wielu umów.

Przepis ten został wprowadzony 1 stycznia 2009 r. W praktyce pojawiły się jednak wątpliwości dotyczące jego stosowania. Wynikają one z tego, że płatnik zawierając umowę ze zleceniobiorcą, może nie być w stanie przewidzieć, czy w danym miesiącu nie podpisze kolejnej umowy, co z kolei oznacza, że jego łączny przychód przekroczy 200 zł. W efekcie nie wie, czy powinien pobrać zaliczkę na PIT, czy podatek zryczałtowany. Dzięki zmianie przepisów wątpliwości te zostaną wyeliminowane. Przy ocenie sposobu opodatkowania będzie brany pod uwagę przychód z jednej tylko umowy.

Powstaje pytanie, czy nie będzie to stanowiło zachęty do sztucznego dzielenia umów i wynagrodzenia w jednym miesiącu, aby uprościć rozliczenia. Takie zjawisko raczej nie wystąpi. Trzeba pamiętać, że opodatkowanie ryczałtowym PIT ma zarówno dobre, jak i złe strony. Korzyścią z takiego sposobu opodatkowania przychodów jest łatwość rozliczenia. Nie łączy się ich z dochodami opodatkowanymi według skali, a to oznacza, że nie wykazuje się ich w zeznaniu podatkowym (nie wpływają na progresję podatkową). Podatek pobiera płatnik i w tym momencie następuje jego ostateczne rozliczenie. Płatnik nie wykazuje w informacji PIT-11 przychodów, od których w trakcie roku pobrał zryczałtowany podatek dochodowy będący podatkiem należnym.

Minusem tego sposobu opodatkowania jest natomiast to, że płatnicy (pobierając 18-proc. podatek) nie uwzględniają kosztów uzyskania przychodów ani składki na ubezpieczenie zdrowotne (przychód równa się dochodowi). Ponadto od takiego przychodu nie można odliczyć wydatków z tytułu używania internetu, a podatku nie można pomniejszyć o ulgę prorodzinną.

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 1 pkt 23 lit. b) ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uchwalonej przez Sejm 29 października 2010 r.