Do pracy twórczej stosuje się 50-proc. koszty uzyskania przychodów

W 2009 roku podatnik podpisał z hinduską firmą dwuletni kontrakt na udzielenie pomocy technicznej w zakresie m.in. uruchomienia nowej rafinerii srebra, poprawy obecnie stosowanej w firmie hinduskiej technologii i techniki produkcji srebra, określenia możliwości zwiększenia odzysku srebra w całym ciągu produkcyjnym, od wydobycia rudy, jej wzbogacania, przetopu hutniczego, koncentratów cynkowych i ołowiowych oraz odzysku srebra rafinowanego z ołowiu surowego.

Warunki kontraktu obejmują pracę w firmie hinduskiej przez około 100 dni w roku, z przerwami, każdorazowo na zaproszenie. Firma zapewnia podatnikowi bilet lotniczy oraz zakwaterowanie. Kontrakt wyraźnie precyzuje, że w okresie jego obowiązywania podatnik nie jestem pracownikiem firmy hinduskiej. Zgodnie z warunkami kontraktu wynagrodzenie za pracę opodatkowane jest w Indiach podatkiem TDS (Tax deducted at source - podatek pobierany u źródła). Czy w opisanej sytuacji można zastosować 50-proc. koszty uzyskania przychodu, ponieważ rodzaj wykonywanej przez podatnika pracy ma charakter wyraźnie twórczy?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50 proc. uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Podatnik może zastosować 50-proc. koszty uzyskania przychodów, ale tylko w stosunku do przychodów ze źródła, jakim są prawa majątkowe. Natomiast koszty uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią wydatki faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane.

opracowała Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2010/188/i02.2010.188.086.004a.001.jpg@RY2@

Krzysztof Nowicki, ekspert w Kancelarii Prawniczej Magnusson

Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 sierpnia 2010 r. odnosi się do możliwości skorzystania z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług, które mają charakter twórczy. Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem podatnik może skorzystać z 50-proc. kosztów uzyskania przychodów wyłącznie do części przychodu wynikającego z praw majątkowych. Pozostałe przychody, które wiążą się z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz nie odnoszą się do przychodów z praw majątkowych, powinny zostać opodatkowane na zasadach ogólnych, bez możliwości skorzystania z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Wobec tego w analogicznych stanach faktycznych, jeżeli brak jest wyszczególnienia przychodu, który wiąże się z prawami majątkowymi, to do podatnika będzie należało podjęcie decyzji, do jakiego stopnia zastosuje podwyższone koszty. Taka sytuacja może prowadzić do sporów z organami podatkowymi.