Oddelegowani pracownicy rozliczą się w dwóch krajach

Spółka w okresie od 9 listopada 2006 r. do 31 sierpnia 2007 r. wynajmowała pracowników: monterów i spawaczy oraz pracowników nadzoru do realizacji prac montażowo-spawalniczych na Litwie. Czy dochody wypłacone na rzecz czterech pracowników, którzy przebywali na Litwie powyżej 183 dni w okresie jakichkolwiek 12 miesięcy, rozpoczynającym i kończącym się w danym roku podatkowym, mogą zostać opodatkowane na Litwie?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy polsko-litewskiej wynagrodzenia pracowników mających miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Litwy. Natomiast art. 15 ust. 2 umowy określa wyjątek od tej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia pracowników podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule wyjątki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, że wynagrodzenie pracowników podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 umowy, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (na Litwie) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Polsce).

Jeśli pracownicy przebywali na Litwie powyżej 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, nie zostały równocześnie spełnione wszystkie warunki wskazane w art. 15 ust. 2 umowy. Bezprzedmiotowe staje się więc analizowanie pozostałych dwóch przesłanek wynikających z art. 15 ust. 2 umowy, bowiem aby wynagrodzenie mogło podlegać opodatkowaniu tylko w Polsce, powinny być spełnione łącznie wszystkie trzy przesłanki.

W konsekwencji dochody pracowników, którzy przebywali na Litwie powyżej 183 dni w okresie jakichkolwiek 12 miesięcy, rozpoczynającym i kończącym się w danym roku podatkowym, podlegają opodatkowaniu zarówno na Litwie, jak i w Polsce.

Przy czym na Litwie opodatkowaniu podlega dochód z tytułu pracy tam wykonywanej, według przepisów prawa podatkowego tam obowiązujących. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.

Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany na Litwie, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania. Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby stosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony z opodatkowania.

Zatem dochody pracowników, którzy przebywali na Litwie powyżej 183 dni w okresie jakichkolwiek 12 miesięcy, rozpoczynającym i kończącym się w danym roku podatkowym, zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 1 umowy polsko-litewskiej, mogą być opodatkowane na Litwie.

opracowała Ewa Matyszewska