Dochód ze sprzedaży budynku powiększa się o odpisy amortyzacyjne

Mama podatnika prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i liniowego podatku dochodowego. Wykonuje wyłącznie czynności dające prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. W celach ewidencyjnych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz niezbędne ewidencje. Obecnie ze względu na pogarszający się stan zdrowia zamierza całe przedsiębiorstwo, w tym wszystkie lokale z umowami najmu, wyposażenie, należności i zobowiązania, przekazać w drodze darowizny podatnikowi. Po dokonaniu darowizny zakończy prowadzenie działalności. Podatnik będzie kontynuował dotychczasową działalność, będąc aktywnym podatnikiem VAT oraz podatnikiem liniowego podatku dochodowego. W jaki sposób należy ustalić dochód w przypadku sprzedaży (przed upływem pięciu lat) nieruchomości wchodzącej w skład otrzymanego w drodze darowizny przedsiębiorstwa?

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:

1. wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonanych od tych środków i wartości lub

2. wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o PIT, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

Przepis ten, określając sposób ustalania dochodu z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości (również nabytych nieodpłatnie), nie posługuje się kategorią kosztów podatkowych, lecz wskazuje na konieczność uwzględnienia w tej mierze wyłącznie trzech wartości: przychodu z odpłatnego zbycia, wartości początkowej środka trwałego, sumy odpisów amortyzacyjnych.

Dochód ze zbycia środka trwałego będzie stanowiła różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, gdy przedmiotem sprzedaży będą budynki i budowle podlegające amortyzacji.

Opracowała Ewa Matyszewska