Dla rozliczeń podatkowych kluczowe jest miejsce zamieszkania

W kwietniu 2006 r. podatniczka zakupiła w spółce z o.o. udział o wartości 28,5 tys. zł. W sierpniu 2007 r. wraz z mężem przeniosła swój ośrodek interesów życiowych do Anglii. W listopadzie 2009 r. odsprzedała udział w spółce za 70 tys. zł, ponosząc koszty notarialne. Całą kwotę podatniczka chce przeznaczyć na zakup mieszkania w AngliI. W 2009 roku miejscem zamieszkania podatniczki była i nadal jest Anglia. Źródłem przychodu był i jest obecnie kontrakt o pracę na czas nieokreślony w angielskiej firmie. Jak podatniczka ma rozliczyć się z podatku, biorąc pod uwagę umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium RP (ograniczony obowiązek podatkowy).

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania konwencji zawartej między Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w sprawie podatków od dochodu i ich zysków majątkowych (Dz.U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840). Zgodnie z art. 4 ust. 1 konwencji, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie" oznacza każdą osobę, która według prawa tego państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednak określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym państwie tylko dlatego, że osiąga dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

Konwencja nie zawiera w swej treści uregulowań dotyczących opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży partycypacji w kosztach budowy realizowanej przez spółkę z o.o. Wobec tego skutki podatkowe tej sprzedaży należy rozpatrzyć na podstawie art. 21 ust. 1 konwencji - "Inne dochody". W świetle art. 21 ust. 1 konwencji, części dochodu inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to, gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Zatem kwota uzyskana z tytułu sprzedaży udziału wartości budowy realizowanej przez spółkę z o.o. podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatniczki, czyli w Wielkiej Brytanii.

Opracowała Ewa Matyszewska

doradca podatkowy, partner w kancelarii Piekielnik i Partnerzy

@RY1@i02/2010/113/i02.2010.113.086.004a.001.jpg@RY2@

Tomasz Piekielnik, doradca podatkowy, partner w kancelarii Piekielnik i Partnerzy

Przedmiotowa interpretacja, także poprzez nieprecyzyjne przedstawienie stanu faktycznego przez wnioskodawcę oraz niepodjęcie próby doprecyzowania zagadnienia przez organ podatkowy, nie jest przykładem wzorowej interpretacji prawa podatkowego. Nie spełnia ona, niestety, wymogów stawianych przez przepisy Ordynacji podatkowej, gdyż nie zawiera m.in. pełnego wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego objętych daną interpretacją oraz wskazania ich prawidłowej wykładni.

Od strony merytorycznej, organ podatkowy dochód ze sprzedaży partycypacji w kosztach budowy zbyt pochopnie klasyfikuje jako "inne dochody" na podstawie art. 21 ust. 1 polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wskazując, że powinny one zostać opodatkowane tylko w miejscu zamieszkania podatniczki (w Wielkiej Brytanii). Gdyby jednak głębiej zastanowić się nad istotą prawa majątkowego będącego przedmiotem zapytania, można mieć wątpliwości, czy podatniczka nie dokonuje sprzedaży części niedokończonej inwestycji w majątku nieruchomym, którego była np. współwłaścicielem. Przy inwestycji w majątku nieruchomym należałoby jednak zastosować zupełnie inną regulację umowy z Wielką Brytanią, a mianowicie jej art. 13 "zyski majątkowe", zgodnie z którym przedmiotowe przychody mogłyby podlegać opodatkowaniu także w Polsce.