Wyjazd podatnika z rodziną za granicę zmienia jego miejsce zamieszkania

Podatnik jest obywatelem polskim, który od 1 lipca 2008 roku przebywa w USA. Od tego też dnia na podstawie umowy o pracę zawartej z amerykańską spółką wykonuje pracę w USA. Przewiduje, że jego pobyt za granicą potrwa co najmniej do 30 czerwca 2012 roku. Rodzina podatnika (żona i dwuletni syn) od 19 kwietnia 2009 roku przebywa razem z nim w USA. Podatnik jest uznawany za rezydenta podatkowego USA na podstawie wewnętrznych przepisów prawa amerykańskiego, w związku z czym opodatkowaniu w USA podlega całość jego dochodów, niezależnie od źródła ich pochodzenia. W okresie oddelegowania do USA mieszkanie podatnika położone w Polsce nie jest wynajmowane (opiekuje się nim dalsza rodzina). W USA podatnik wraz z rodziną mieszka w wynajętym mieszkaniu. Czy podatnik ma jakieś obowiązki wobec polskiego fiskusa?

Do momentu przeniesienia ośrodka interesów życiowych do USA, tzn. do dnia wyjazdu z Polski rodziny (żony i dziecka), podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów z uwzględnieniem zawartych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przebywanie podatnika cały 2009 rok w USA, wykonywanie tam pracy, nie przesądza o tym, że w całym roku podatkowym miał w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy.

Dopiero od dnia wyjazdu z Polski rodziny (żony i dziecka) i przeniesienia ośrodka interesów życiowych do USA podatnik spełnia przesłanki pozwalające uznać go za osobę posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terenie USA. Od 19 kwietnia 2009 roku podatnik przebywa w USA wraz z rodziną.

Zatem do dnia przyjazdu do USA żony oraz dziecka podatnik podlegał opodatkowaniu w Polsce od całości uzyskanych dochodów. W 2009 roku do momentu, gdy w Polsce przebywała rodzina (żona oraz dziecko), podatnik posiadał miejsce zamieszkania na terytorium Polski, a zatem podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że uzyskany przez podatnika dochód na terytorium Stanów Zjednoczonych w tym okresie podlega opodatkowaniu także w Polsce zgodnie metodą proporcjonalnego odliczenia.

Natomiast od dnia przyjazdu żony oraz dziecka ośrodek interesów życiowych podatnik przeniósł do USA. Nie ma miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Stanów Zjednoczonych. W tym państwie przebywa wraz z żoną i dzieckiem oraz wykonuje pracę zarobkową. Zatem od dnia przyjazdu rodziny do USA oraz w latach następnych (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) podatnik podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko dochody osiągnięte na terytorium RP.

Opracowała Ewa Matyszewska