Zbycie nieruchomości związane z wywłaszczeniem nie jest opodatkowane

Podatniczka otrzymała w darowiźnie 8 stycznia 2008 r. nieruchomość. Od otrzymanej darowizny nie płaciła podatku od spadków i darowizn, gdyż skorzystała ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (dla najbliższej rodziny).

Nieruchomość w planie zagospodarowania przestrzennego miasta w momencie otrzymania darowizny była przeznaczona pod cmentarz. Obecnie gmina chce od podatniczki nabyć odpłatnie tę nieruchomość na cmentarz, który jest celem publicznym. Cele publiczne podlegają wywłaszczeniu (cel uzasadniający wywłaszczenie). Czy sprzedaż nieruchomości gminie miejskiej będzie korzystała ze zwolnienia od PIT?

Do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o PIT, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o PIT zwolnione z opodatkowania są przychody z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości nabył jej własność w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 proc. od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

Analiza tego przepisu prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

● nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem,

● cena jej nabycia była o co najmniej 50 proc. niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo żaden z nich, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

W związku z tym na podstawie przestawionego zdarzenia i brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 kwietnia 2010 r. (nr IPPB1/415-183/10-2/EC).

Opracowała Ewa Matyszewska