Kontynuacja metody amortyzacji przy aporcie

Podatnik prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży części zamiennych do pojazdów samochodowych i maszyn rolniczych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest czynnym podatnikiem VAT. Zakupy związane są z działalnością opodatkowaną. Obecnie zamierza całe przedsiębiorstwo, tj. środki trwałe (w tym budynek sklepu wraz z gruntem), wyposażenie i towary handlowe wnieść aportem do spółki cywilnej, którą ma zamiar założyć razem z synem i żoną. Jak ustalić wartość przejętych środków trwałych dla celów amortyzacji?

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Tę zasadę - w myśl art. 22g ust. 14a ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14.

Artykuł 22g ust. 12 ustawy o PIT - zgodnie z art. 22g ust. 22 - ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału lub połączenia, lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku podzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego.

Natomiast w myśl art. 22h ust. 3a ustawy o PIT - ust. 3, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 ustawy o PIT, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 ustawy o PIT - stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Zatem jeżeli w skład wniesionego do spółki cywilnej przedsiębiorstwa będą wchodziły środki trwałe wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przez podatnika, wówczas zastosowanie znajdą art. 22g ust. 14a oraz art. 22h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość początkową przejętych środków trwałych należy więc ustalić w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji prowadzonej w ramach samodzielnej działalności gospodarczej podatnika przy uwzględnieniu dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji wcześniej przyjętej metody amortyzacji.

asystent podatkowy w Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

@RY1@i02/2010/036/i02.2010.036.086.004a.101.jpg@RY2@

Krystian Kaczkowski, asystent podatkowy w Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

Przedmiotowa interpretacja organu skarbowego prawidłowo potwierdza zasadę ciągłości odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez nowo powstały podmiot. Zasada kontynuacji amortyzacji w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze aportu została wyrażona w art. 22g ust. 14a w połączeniu z art. 22h ust. 3a ustawy o PIT. W interpretacji organ podatkowy trafnie wskazał, że te przepisy znajdą zastosowanie tylko w sytuacji, gdy składniki majątku wnoszone aportem były uprzednio wprowadzone do ewidencji środków trwałych wnoszącego aport. Ponadto organ właściwie zaznaczył, że art. 22g ust. 12 w związku z ust. 14a ustawy o PIT rodzi skutki prawne, wyłącznie w przypadku, gdy z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej. Organ jednak nie skonkretyzował, że odrębne przepisy, o których mowa, regulujące sukcesję podatkową przedsiębiorców, to art. 93a Ordynacji podatkowej. Ponadto w przedstawionym stanie faktycznym kluczowe było ustalenie charakteru prawnego zbywanych składników majątku jako przedsiębiorstwa.