Zwolnienie obejmuje tylko własne potrzeby mieszkaniowe podatnika

Zwolnienie podatkowe przysługuje tylko wówczas, gdy podatnik przeznaczy przychody ze sprzedaży nieruchomości na zrealizowanie własnych potrzeb, w tym rodziny pozostającej we wspólnym gospodarstwie domowym. Nie ma ono zastosowania, jeżeli budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów były przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

Małżonkowie K. w listopadzie 2004 r. sprzedali działkę przed upływem pięciu lat od nabycia. Jednocześnie złożyli oświadczenie, że pieniądze ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. l pkt 32 lit. a) i e) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) i chcą skorzystać ze zwolnienia.

Ostatecznie organy podatkowe uznały, że sprzedaż działki została dokonana w ramach działalności gospodarczej. Okazało się, że jeden z małżonków miał zarejestrowaną działalność gospodarczą. We wpisie do ewidencji działalności gospodarczej podatnik jako główną działalność wykonywaną podał doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Organy kontrolne ustaliły jednak, że oprócz usług doradczych wykonywane były również usługi remontowo-budowlane. Potwierdzała to faktura za wykonanie remontu w kotłowni. Organy podatkowe uznały, że wydatek na zakup nieruchomości gruntowej do działalności gospodarczej nie pozwala na zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT. Nie ma przy tym znaczenia, że działka została nabyta do majątku wspólnego małżonków. Zastosowania zwolnienia odmówiono także małżonce podatnika, która nie prowadziła działalności.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uwzględnił skargę podatników, ale tylko częściowo przyznał im rację. Sąd zauważył, że pieniądze ze sprzedaży działki zostały przeznaczone na kupno lokalu mieszkalnego i prawa do garażu podziemnego, zakup działek pod budownictwo jednorodzinne i usługowe oraz jeszcze jednej działki.

Sąd zgodził się z organami podatkowymi, że zwolnienie podatkowe przysługuje tylko wówczas, gdy podatnik przeznaczy przychody ze sprzedaży nieruchomości na zrealizowanie własnych potrzeb (w tym rodziny pozostającej we wspólnym gospodarstwie domowym). Zwolnienie nie miało zastosowania, jeżeli budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów były przedmiotem działalności gospodarczej podatnika.

W ocenie sądu nie jest natomiast zasadne wyłączenie wydatku w części dotyczącej zakupu wraz z lokalem mieszkalnym praw do garażu podziemnego. Zdaniem sądu organ podatkowy powinien przede wszystkim odnieść się do twierdzeń podatnika, że przedmiotowy garaż nie jest lokalem użytkowym i dokonać oceny. Powinien też ustalić, czy wydatek na jego nabycie dotyczył lokalu użytkowego mającego charakter lokalu odrębnego, czy też miejsca postojowego przynależnego do lokalu mieszkalnego. Ponadto w sprawie nie jest jasne, czy jest to miejsce garażowe w garażu wielostanowiskowym w budynku mieszkalnym, czy też jest to miejsce garażowe wydzielone ścianami na garażowanie jednego samochodu (garaż jednostanowiskowy). Sąd uznał, że bez wyjaśnienia w sposób wyczerpujący, co faktycznie było przedmiotem zakupu od dewelopera, nie można prawidłowo ocenić skutków podatkowych tej transakcji.