Aport z majątku osobistego nie podlega PIT

Podatnik w sierpniu 2009 r. kupił wraz z bratem, na zasadach współwłasności łącznej, grunt o powierzchni 2,1 ha. Nieruchomość została kupiona w celu wykorzystywania na potrzeby osobiste, w tym w przyszłości wybudowanie domu. Obecnie podatnik planuje utworzenie spółki komandytowej, gdzie wraz z bratem będą komandytariuszami, natomiast nieruchomość będzie stanowiła ich wkład niepieniężny (aport) do spółki. Zarówno podatnik, jak i brat prowadzą indywidualną działalność gospodarczą i z tego tytułu są podatnikami VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą. Czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej podlega opodatkowaniu PIT?

Wniesienie do spółki osobowej wkładu niepieniężnego powoduje przeniesienie własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na spółkę. Wnoszący wkład otrzymuje udział kapitałowy równy wartości wkładu określonej w umowie spółki, który stanowi podstawę do określenia praw lub obowiązków wspólnika. Zatem z punktu widzenia prawa cywilnego dochodzi do odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednak wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

Oznacza to, że wniesienie do spółki przez osobę fizyczną rzeczy, będących dla spółki środkami obrotowymi lub środkami trwałymi, nie stanowi źródła przychodów.

W konsekwencji wniesienie przez podatnika nieruchomości niewykorzystywanych w działalności gospodarczej do spółki osobowej jako aportu rzeczowego, w zamian za udział w zyskach spółki, nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi bowiem źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

doradca podatkowy, starszy menedżer w Deloitte

@RY1@i02/2010/021/i02.2010.021.086.004a.001.jpg@RY2@

Joanna Świerzyńska, doradca podatkowy, starszy menedżer w Deloitte

W wydanej interpretacji izba słusznie wskazała, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, niewykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu, jeśli nastąpiło w ciągu pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie sprzedawanej nieruchomości. Jednocześnie, na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, organ wskazał, że tych przepisów dotyczących odpłatnego zbycia nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie następuje w formie wniesienia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jako wkładu niepieniężnego do spółki. Konsekwentnie, na podstawie tych regulacji należy przychylić się do stanowiska organów, że wniesienie nieruchomości aportem do spółki komandytowej nie rodzi konsekwencji w zakresie PIT. Podatnik wnoszący nieruchomość do spółki komandytowej nie musi zatem w związku z przeniesieniem nieruchomości z majątku osobistego do majątku spółki rozpoznawać przychodu podlegającego opodatkowaniu, niezależnie od długości okresu, w którym był właścicielem wnoszonej nieruchomości.