Jak opodatkować sprzedaż praw

W przypadku sprzedaży domeny internetowej podatnik uzyska przychód z praw majątkowych. Dochody z praw majątkowych trzeba skumulować z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym. W tym samym terminie podatnicy są zobowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy według skali podatkowej.

Art. 18, 27, 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Do przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą mogą być zastosowane 50-proc. koszty uzyskania przychodu tylko wówczas, gdy praca wykonywana przez pracownika jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz podatnik jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy.

Jeżeli wszystkie warunki w celu zastosowania 50-proc. kosztów uzyskania przychodów z tytułu przeniesienia praw autorskich zostaną spełnione, możliwe jest zastosowanie 50-proc. kosztów uzyskania przychodów w stosunku do części wynagrodzenia podatnika stanowiącego wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich.

Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu (koszty pracownicze).

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Umowa cesji należy do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umów przenoszących własność. Czynnością prawną stanowiącą podstawę cesji może być umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności.

Umowa cesji jako niewymieniona w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile nie przybierze postaci jednej z umów wymienionych w tym przepisie, w szczególności umowy sprzedaży uregulowanej w kodeksie cywilnym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast jeżeli zawarta umowa cesji nosi znamiona jednej z umów wymienionych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Obowiązek podatkowy ciąży m.in.: przy umowie sprzedaży - na kupującym; przy umowie zamiany - na stronach czynności; przy umowie darowizny - na obdarowanym.

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo na wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

Stawki podatku od umowy sprzedaży, zamiany oraz darowizny praw majątkowych wynoszą 1 proc.

Art. 1 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 z późn. zm.).

Usługa polegająca na produkcji filmów i programów dokumentalnych wraz z przeniesieniem praw autorskich na zamawiającego, mimo że mieści się w grupowaniu PKWiU 59.11.1, nie korzysta z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8 proc., bowiem efektem prac podatnika nie jest program telewizyjny w rozumieniu ustawy o radiofonii i telewizji. Podatnik nie występuje w roli nadawcy tych programów telewizyjnych i nie rozpowszechnia ich w całości. W konsekwencji właściwą stawką VAT dla świadczonych przez podatnika usług związanych z produkcją filmów, a także programów dokumentalnych jest podstawowa stawka VAT w wysokości 23 proc.

Art. 41 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

Przepisy ustawy o PIT przewidują, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Należności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych. Przychód ze sprzedaży udziału w spółce jawnej powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. w momencie otrzymywania spłat poszczególnych rat (transzy). Dochód z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali PIT, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym zostały otrzymane lub postawione do dyspozycji.

Art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Przychody uzyskane ze zbycia praw autorskich czy też z udzielenia licencji do korzystania z utworów w świetle ustawy o PIT stanowić będą przychody z praw majątkowych, niezależnie od zawarcia umów w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Bez znaczenia w tym zakresie pozostaje również forma prawna, w jakiej podatnik prowadzi działalność gospodarczą. W konsekwencji również wówczas, gdy przychody z umów na stworzenie dzieła osiągane będą w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną w formie spółki cywilnej, ich źródłem dla twórcy będą zawsze przychody z praw majątkowych. Zaliczenie przychodów z tytułu zbycia praw autorskich czy też udzielenia licencji na korzystanie z tych praw do przychodów z praw autorskich wynika również z osobistego charakteru wykonywanych czynności.

Art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Z tytułu wycofania wkładu (którego przedmiotem są wniesione wcześniej aportem akcje) ze spółki komandytowej podatnik uzyska przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z praw majątkowych bez względu na to, czy wartość rynkowa akcji będzie równa czy też wyższa na dzień wycofania od wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Art. 18 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl