Czy dopłata do biletów z PIT

- Jak odliczyć limit 380 zł? Jeżeli bilet kosztuje 10 zł, to dofinansowanie z ZFŚS wyniesie 7,50 zł, dopłata pracownika 2,50 zł. O którą wartość pomniejszyć pracownikowi limit zwolnienia - pyta pani Jadwiga z Wisły.

Izbę Skarbową w Lublinie poprosiliśmy o wskazanie skutków związanych z finansowaniem z ZFŚS świadczeń dla pracowników, a Annę Tołwińską z KPMG o rozwiązanie problemu naszej czytelniczki.

Obowiązek tworzenia ZFŚS nakładają przepisy ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Przez działalność socjalną rozumie się usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach i innych formach wychowania przedszkolnego, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową.

Osobami uprawnionymi do korzystania z funduszu są pracownicy i ich rodziny, emeryci i renciści - byli pracownicy i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał prawo do korzystania ze świadczeń finansowanych z funduszu.

Przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat do funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej uprawnionych do korzystania z funduszu. Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z funduszu oraz zasady przeznaczania środków funduszu na cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie.

Źródłem przychodów, zgodnie z ustawą o PIT, jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z pozostawaniem w stosunku pracy z pracodawcą.

Jednocześnie zwalnia się z podatku dochodowego wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o ZFŚS, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków tego funduszu lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Ze zwolnienia można skorzystać po spełnieniu łącznie następujących przesłanek:

● świadczenia mają charakter świadczenia rzeczowego bądź pieniężnego,

● są w całości sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,

● otrzymywane są w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o ZFŚS,

● ich wysokość nie przekracza w roku 380 zł.

Limit zwolnienia w kwocie 380 zł jest jeden i dotyczy wszystkich świadczeń wypłacanych w danym roku z funduszy socjalnych i funduszy związków zawodowych, niezależnie od tego, w ilu zakładach dany pracownik jest zatrudniony i od ilu podmiotów otrzymuje świadczenia z tych funduszy.

Ustawodawca nie nałożył na podmiot wypłacający obowiązku monitorowania, czy pracownik uzyskał już w danym roku od innego świadczeniodawcy kwotę świadczenia w wysokości przekraczającej 380 zł.

Również brak jest przepisu, który zobowiązywałby pracownika do złożenia oświadczenia pracodawcy, z którego wynikałoby, że wykorzystał już kwotę limitowanego zwolnienia. Zatem podmiot wypłacający jest zobowiązany opodatkować wypłacone świadczenie (nadwyżkę ponad 380 zł), jedynie gdy suma przekazanych przez niego świadczeń przekroczy 380 zł. Natomiast obowiązkiem pracownika jest kontrolować wysokość otrzymanych w roku podatkowym świadczeń i ich nadwyżkę ponad kwotę wolną opodatkować w zeznaniu.

Niekiedy firmy dofinansowują wypoczynek dzieci i młodzieży swoich pracowników. Przy rozliczaniu takich świadczeń należy wziąć pod uwagę unormowania z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT. Zgodnie z nim wolne od podatku są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

● z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości,

● z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł.

@RY1@i02/2011/108/i02.2011.108.086.015a.001.jpg@RY2@

Anna Tołwińska, ekspert w firmie doradczej KPMG

Aktywność pracodawców w zakresie działalności kulturalno-oświatowej to przede wszystkim zakup świadczeń ze środków zakładowego funduszu od jednostek zajmujących się działalnością kulturalno-oświatową. W ramach tej działalności pracodawcy mogą nabyć m.in. bilety do kina, teatru, na wernisaż i rozdysponować je wśród pracowników, zwykle za odpłatnością wynikającą ze stosowanego kryterium socjalnego.

Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, finansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł. To zwolnienie będzie mieć zastosowanie, jeśli wszystkie warunki zostaną spełnione jednocześnie.

Użyte sformułowanie "sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych" oznacza, że pracodawca bądź związki zawodowe są zobligowane do sfinansowania lub współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z tych funduszy. Przepis ten określa zatem źródło finansowania świadczeń rzeczowych, wskazując, że dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego konieczne jest, aby pracodawca (związki zawodowe) nie finansował świadczeń z innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (odpowiednio fundusz związków zawodowych). Ustawodawca nie odnosi się jednak do wysokości udziału w finansowaniu świadczeń rzeczowych. Możliwe jest zatem pokrycie przez pracodawcę całości świadczeń lub częściowe ich sfinansowanie z wymienionych powyżej źródeł. Przykładowo w sytuacji gdy pracownik otrzyma od swojego pracodawcy bilet do kina w ramach prowadzonej działalności socjalnej o wartości 10 zł, przy czym pracodawca pokryje koszt 7,50 zł, a pozostałą część zobowiązany będzie pokryć pracownik, limit zwolnienia z opodatkowania 380 zł powinien zostać pomniejszony o wysokość dofinansowania pokrytą przez pracodawcę. W opisanym przypadku pracownikowi pozostanie w danym roku do wykorzystania kwota 372,50 zł.

Jednocześnie, zgodnie rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, otrzymane przez pracowników świadczenia sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - oczywiście przyznane zgodnie z regulaminem funduszu i przepisami ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych - nie będą stanowić podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Zatem w przypadku gdy pracodawca sfinansuje świadczenia rzeczowe z innych źródeł niż wymienione powyżej, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT oraz zwolnienie z ubezpieczeń społecznych nie będą mieć zastosowania.

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Matyszewska