Zaliczka jest płacona po otrzymaniu dywidendy

Sposób rozliczenia wynagrodzenia akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej od wielu lat budzi wiele kontrowersji i jest przedmiotem sporów podatników z organami podatkowymi.

W wydawanych interpretacjach organów podatkowych, a także orzeczeniach sądów administracyjnych, pojawiają się różne sprzeczne sposoby opodatkowania takiego przychodu. Przychód ten, zależnie od interpretacji, może być kwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych albo przychód z działalności gospodarczej, albo też jako przychód z innych źródeł. Akcjonariusze mają również problemy dotyczące sposobu odprowadzania bieżących zaliczek na podatek dochodowy, jeśli ich przychody są zakwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 marca 2011 roku (II FSK 1925/09) przedstawił dość spójną interpretację tych problemów.

Zdaniem sądu przychody wspólnika będącego osobą fizyczną z udziału w każdej spółce mającej osobowości prawnej, bez względu na jej rodzaj (a więc także komandytowo-akcyjnej) są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym pod pojęciem wspólnika, co oczywiste, ustawodawca rozumie wszystkich udziałowców każdej spółki osobowej, w tym komplementariusza i akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Natomiast zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się u każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa udziału w zyskach. Zasadę tę stosuje się zarówno do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, jak i strat. Taki sposób opodatkowania pozostaje bowiem w bezpośrednim związku z regulacją zawartą w kodeksie spółek handlowych, który stanowi, że komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej.

Podkreślić trzeba, że NSA, orzekając w tej sprawie, odniósł się również do specyficznego charakteru spółki komandytowo-akcyjnej - akcjonariuszowi takiej spółki przysługuje zysk tylko wtedy, gdy komplementariusze podejmą uchwałę o jego podziale. Z tą chwilą (a więc dopiero po spełnieniu określonych w kodeksie spółek handlowych przesłanek) akcjonariusz nabywa wierzytelność dotyczącą wypłaty należnej mu części zysku (dywidendy).

W ocenie sądu w sytuacji gdy akcjonariusz nie uzyska przychodu (dochodu) w ciągu roku podatkowego, obowiązek zaliczki nigdy nie powstanie. Natomiast uzyskanie przychodu będzie skutkować zapłatą zaliczki dopiero za ten miesiąc, w którym dochód powstał.

Ponieważ obowiązek wpłacania zaliczki powstaje dopiero z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, to w sytuacji gdy akcjonariusz nie uzyska przychodu (dochodu) w ciągu roku podatkowego, obowiązek zaliczki nigdy nie powstanie.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 8, art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 147 par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).