Luty - czas na decyzje w sprawie metody opłacania zaliczek

W lutym przedsiębiorcy podlegający ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych decydują, według jakiej metody będą w tym roku opłacać zaliczki na podatek: czy na ogólnych zasadach, czy też według metody uproszczonej, tj. w stałej kwocie. Niektórzy podatnicy mogą również opłacać w 2011 r. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych co kwartał. Czas na podjęcie decyzji przedsiębiorcy mają do upływu terminu wpłaty pierwszej zaliczki na podatek za dany rok podatkowy, tj. do 20 lutego danego roku podatkowego. Z uwagi na to, że w tym roku 20 lutego wypada w niedzielę, termin ten ulega przesunięciu do poniedziałku 21 lutego. Data ta jest istotna nie tylko dla tych przedsiębiorców, którzy miesięczne zaliczki chcą zamienić na uproszczone bądź kwartalne, lecz także dla tych wszystkich podatników, którzy chcą zrezygnować ze szczególnej formy opłacania zaliczek.

Przedsiębiorcy podlegający ustawie o PIT, rozliczający się według skali podatkowej lub stawką liniową, mogą opłacać zaliczki metodą uproszczoną, tj. w stałej kwocie. Przywilej ten dotyczy firm prowadzących już działalność. W 2011 r. nie skorzystają z niego firmy, które rozpoczęły działalność w tym lub w ubiegłym roku. Wynika to z tego, że punktem odniesienia do obliczenia wysokości zaliczek uproszczonych jest dochód wykazany w zeznaniu podatkowym składanym za 2009 lub 2008 rok.

Zasadą jest, że zaliczki w uproszczonej formie opłaca się w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy, tj. w zeznaniu za 2009 r. Jeżeli jednak w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty niepowodującej obowiązku zapłaty podatku (3091 zł), to za podstawę obliczenia zaliczek uproszczonych w 2011 r. przyjmuje się dochód wykazany w zeznaniu podatkowym za 2008 r.

Stosując uproszczone zaliczki, podatnik może zaplanować przepływy finansowe na płatności podatku z góry na cały rok. Inną ważną korzyścią płynącą z uproszczonej formy opłacania rozliczeń jest zwolnienie z konieczności szczegółowych obliczeń podatku do 20. dnia następnego miesiąca. Zmniejsza się także ryzyko podatkowe. Przy stosowaniu zasad ogólnych źle obliczony dochód za dany miesiąc, powodujący zaniżoną zapłatę zaliczki, stanowi zaległość podatkową ze wszelkimi konsekwencjami. W przypadku zaliczek uproszczonych problem taki nie występuje.

Uproszczona forma opłacania zaliczek miesięcznych obowiązuje od momentu wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy podatnik wybrał uproszczoną formę opłacania zaliczek. Metoda ta będzie korzystna dla podatników, u których rok 2009 zakończył się dochodem znacząco niższym od dochodu, którego podatnik oczekuje w 2011 roku. W takiej sytuacji przez cały rok kwota zaliczek będzie niższa od zaliczek, które byłyby należne za zasadach ogólnych. Rozliczenie roczne nastąpi dopiero w rozliczeniu rocznym dokonywanym w kwietniu 2012 r. (wówczas podatnik będzie zobowiązany do zapłaty różnicy). Jednak przez cały rok zaoszczędzone środki finansowe mogą być inwestowane i przyniosą określone dochody. W przypadku jednak sytuacji odwrotnej podatnik zapłaci zaliczki w wysokości większej niż należna. Dlatego to rozwiązanie polecane jest podatnikom, którzy z dużą dozą pewności mogą zaplanować dochody roku bieżącego.

Wybór zaliczek uproszczonych na 2011 r. warto zatem dobrze przemyśleć. Zasadą jest, że podatnik, który złoży zawiadomienie, jest obowiązany opłacać zaliczki miesięczne przez cały rok podatkowy. Jedyną możliwością wycofania się ze sposobu opłacania zaliczek, np. w sytuacji gdy okaże się, że podatnik ma niższe dochody lub działalność przynosi straty, jest wystąpienie do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zaniechanie poboru zaliczek lub ich ograniczenie. Taką możliwość daje art. 22 par. 2 pkt 2a Ordynacji podatkowej. Jest to jednak decyzja uznaniowa, tzn. naczelnik urzędu skarbowego może się nie przychylić do wniosku podatnika.

Podatnicy będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym mogą opłacać zaliczki na PIT raz na kwartał.

Podatnik jest zobowiązany stosować kwartalną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Następnie zaliczki kwartalne za okres od I do III kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do 20 grudnia.

W przypadku wyboru szczególnej formy opłacania zaliczek nie obowiązuje sformalizowany wzór wniosku. Niektóre organy podatkowe udostępniają jednak podatnikom gotowy wzór pisma przygotowany przez urząd skarbowy. W przypadku braku takiego formularza podatnik powinien zatem własnoręcznie sporządzić zawiadomienie. Należy pamiętać, że powinno ono zawierać:

● dane indentyfikacyjne podatnika, tj. imię, nazwisko, adres zamieszkania oraz NIP,

● datę sporządzenia,

● wskazanie adresata (właściwego naczelnika urzędu skarbowego),

● treść zawiadomienia, w której powinno się znaleźć stwierdzenie o wyborze uproszczonych (kwartalnych) zasad wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych,

● wskazanie roku podatkowego, w którym będzie miała zastosowanie wybrana forma opłacania zaliczek,

● podpis podatnika bądź osoby uprawnionej do reprezentowania podatnika (pełnomocnika).

Złożenie wniosku nie podlega żadnym opłatom.

Dokumenty należy złożyć w siedzibie urzędu skarbowego lub przesłać pocztą. W takim wypadku termin uznaje się za zachowany, jeżeli przed jego upływem dokumenty zostaną nadane w polskiej placówce pocztowej (liczy się data stempla pocztowego). Trzeba pamiętać, że brak zawiadomienia lub złożenie zawiadomienia po terminie skutkuje brakiem możliwości wpłacania zaliczek na podatek w uproszczonej formie lub kwartalnie. Nie ma także możliwości przywrócenia terminu do złożenia zawiadomienia.

Wybór uproszczonej bądź kwartalnej formy opłacania zaliczek nie wiąże się z koniecznością podejmowania jakiegokolwiek rozstrzygnięcia przez organ podatkowy. Jednak w przypadku wątpliwości co do możliwości korzystania z tej formy rozliczeń z fiskusem lub stwierdzenia innych nieprawidłowości organ podatkowy może przeprowadzić czynności sprawdzające.

Termin 21 lutego to istotna data również dla tych przedsiębiorców, którzy w 2011 r. chcą powrócić do opłacania zaliczek miesięcznych na ogólnych zasadach. Wynika to z tego, że złożone jednorazowo zawiadomienie o wyborze kwartalnej lub uproszczonej metody opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 21 lutego roku podatkowego złoży pisemne zawiadomienie o rezygnacji ze szczególnej metody opłacania zaliczek. Sposób postępowania w tym przypadku jest analogiczny jak przy składaniu zawiadomienia o wyborze zaliczek kwartalnych lub uproszonych.

Złożone zawiadomienie organu podatkowego o wyborze uproszczonej formy rozliczania zaliczek dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w terminie do 21 lutego złoży w urzędzie skarbowym pisemną informację o rezygnacji z uproszczonej formy opłacania zaliczek

Mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro. Przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. W 2011 r. status małego podatnika ma ten podatnik, którego wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczyła w 2010 r. kwoty 4 736 000 zł.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).