Jak złożyć PIT-28 od przychodów z wynajmu nieruchomości

Podatnicy, którzy w ubiegłym roku uzyskiwali przychody z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, w stosunku do których wybrali uproszczoną formę opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym, do końca stycznia muszą złożyć zeznanie i rozliczyć się z fiskusem. Zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych składa się na formularzu PIT-28.

Druk zeznania można znaleźć w internecie (np. na stronie Ministerstwa Finansów www. mf. gov. pl) lub pobrać w urzędzie skarbowym. Aktualny wzór formularza PIT-28 został określony w rozporządzeniu ministra finansów z 26 listopada 2010 r. (Dz.U. nr 233, poz. 1528 z późn. zm.). Jest to już 15. wersja formularza. Zmiany w stosunku do zeznania, na którym podatnicy rozliczali się w ubiegłym roku, dotyczą przede wszystkim części M stanowiącej wniosek o przekazanie 1 proc. podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego. Wystarczy, aby podatnik wpisał tu numer KRS organizacji oraz wnioskowaną kwotę podatku (nie więcej niż 1 proc.). Nie ma już potrzeby wskazywania nazwy organizacji.

Wątpliwości co do sposobu złożenia zeznania mają niekiedy podatnicy wynajmujący kilka nieruchomości. Wyjaśnijmy, że u podatnika, który wybrał zryczałtowaną formę opodatkowania podatkiem dochodowym, opodatkowaniu podlega suma przychodów osiągniętych z danego źródła rozumianego jako dany rodzaj działalności zarobkowej. W konsekwencji opodatkowaniu podlega suma przychodów uzyskanych z tytułu umów najmu, bez względu na liczbę wynajmowanych lokali. I tak PIT-28 powinien obejmować wszystkie uzyskane przez podatnika w roku podatkowym przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym. Nie należy zatem składać odrębnych formularzy PIT dla każdej z nieruchomości. Podatnik składa w urzędzie skarbowym jeden druk zeznania podatkowego.

Wypełnienie formularza podatnik rozpoczyna od wpisania swojego numeru identyfikacji podatkowej (NIP). Podatnicy mają obowiązek podawania NIP na wszelkich dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, do których poboru obowiązane są organy podatkowe lub celne. Podatnik, który wbrew obowiązkowi nie podaje numeru identyfikacji podatkowej lub podaje numer nieprawdziwy, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

Następnie w części A należy wskazać adresata (poz. 5) i cel złożenia zeznania (poz. 6). Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o ryczałcie zeznanie należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Wystarczy wpisać nazwę takiego urzędu (nie ma konieczności podawania adresu).

PIT-28 można złożyć jako zeznanie właściwe bądź jako korektę, stąd potrzeba zaznaczenia celu złożenia w części A formularza.

Dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnik wpisuje w części B. Podatnik wpisuje tu: nazwisko, imię oraz datę urodzenia, PESEL, a także adres swojego miejsca zamieszkania. Miejsce zamieszkania należy odróżnić od miejsca zameldowania, które z punktu widzenia rozliczeń z fiskusem nie ma znaczenia. Miejsce zamieszkania rozumieć należy tak, jak jest ono definiowane w prawie cywilnym czyli jako miejsce, w którym podatnik przebywa z zamiarem stałego pobytu.

Uzyskane przez podatnika w 2010 r. przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wykazuje się w części C formularza PIT-28. Ta część zeznania składa się z pięciu wierszy. Dla podatników, którzy składają zeznanie, w którym ujawniają przychody z najmu prywatnego, przeznaczony jest wiersz 3 w części C.

Wyjaśnijmy, że tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28A - Informacja o przychodach podatnika z działalności prowadzonej na własne nazwisko oraz z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Odliczeń od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o ryczałcie można dokonać w części D zeznania. Podatnik uzyskujący przychody opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o PIT (nie dotyczy podatników, którzy uzyskują wyłącznie przychody z najmu) oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o PIT. Podatnicy opłacający podatek dochodowy w formie ryczałtu mogą zatem odliczyć od przychodów przede wszystkim: zapłacone składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, ulgę rehabilitacyjną, internetową czy odsetkową (na zasadzie praw nabytych).

Do wykazania wymienionych odliczeń (z wyjątkiem składek na ubezpieczenia społeczne) podatnik wypełnia załączniki PIT/O i PIT/D.

Jeżeli podatnik korzysta z odliczeń od przychodów i jednocześnie jest opodatkowany różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego, dokonuje odliczeń w części E zeznania od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim poszczególne rodzaje przychodów opodatkowane różnymi stawkami pozostają w roku podatkowym w ogólnej kwocie przychodów. Jeżeli podatnik uzyskiwał tylko przychody z najmu, które obecnie opodatkowane są jednolitą 8,5-proc. stawką podatku, w poz. 76 powinien wpisać 0.

Wykazywania w części F podstawa opodatkowania to kwota, która przemnożona przez obowiązującą stawkę opodatkowania daje w rezultacie podatek. Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest przychód. Podatek pobiera się zatem bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W poz. 83. należy wykazać przychody z najmu opodatkowane stawką ryczałtu 8,5 proc. Przychody wykazuje się po zaokrągleniu do pełnego złotego. Zaokrągleń dokonuje się w ten sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

W części G następuje obliczenie ryczałtu. Wystarczy przemnożyć podstawę opodatkowania przez stawkę ryczałtu i wpisać w poz. 91. Ta sama kwota powinna znaleźć się w poz. 96 i 99. Odliczeń od ryczałtu można dokonać w części H. Dotyczy to składki zdrowotnej oraz pozostałych odliczeń wykazanych w załącznikach PIT/O i PIT/D.

W części I zeznania należy obliczyć wysokość ryczałtu należnego za 2010 r. W tym celu wystarczy od kwoty z poz. 99 odjąć odliczenia wykazane w pozycjach 100, 102 i 104.

Natomiast obliczenie kwoty ryczałtu do zapłaty (poz. 111) lub nadpłatę (poz. 112) podatnik określa w części K zeznania. Trzeba pamiętać, że w przypadku niewpłacenia w terminie do 31 stycznia należności wynikających z poz. 111 zeznania lub wpłacenia jej w niepełnej wysokości, złożone zeznanie będzie stanowiło podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, na podstawie którego może być prowadzona egzekucja.

@RY1@i02/2011/020/i02.2011.020.183.0014.001.jpg@RY2@

@RY1@i02/2011/020/i02.2011.020.183.0014.002.jpg@RY2@

@RY1@i02/2011/020/i02.2011.020.183.0014.003.jpg@RY2@

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z późn. zm.).