W jaki sposób można ograniczyć zaliczki w podatkach dochodowych

Ulgi w płaceniu bieżących podatków przewidują przepisy Ordynacji podatkowej. Ale niektórzy podatnicy mogą je otrzymać z urzędu. Stanie się tak, gdy minister finansów wyda rozporządzenie i w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników zaniecha w całości lub w części poboru podatków. Określa przy tym rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których to zaniechanie dotyczy. Może również zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki informacyjne podatników.

Ulga może zostać również przyznana na wniosek samego podatnika. Może on złożyć wniosek o zwolnienie płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli jego pobranie zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności - jego egzystencji, lub podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy. W przypadku akceptacji wniosku organ wydaje decyzję, w której określa termin wpłaty podatku lub zaliczki, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia.

Ponadto można złożyć wniosek o ograniczenie poboru zaliczek na podatek, jeżeli uprawdopodobni się, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. [Przykład 1]

Ulga na wniosek

Wnioski powinny spełniać wymogi określone w art. 168 Ordynacji podatkowej. Co do zasady, podania (żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia, ponaglenia, wnioski) mogą być wnoszone pisemnie, a także e-mailem. Powinny one zawierać co najmniej treść żądania, wskazanie osoby, od której pochodzi, oraz jej adresu (miejsca zamieszkania lub pobytu, siedziby albo miejsca prowadzenia działalności), a także czynić zadość innym wymogom ustalonym w przepisach szczególnych.

Podanie wniesione pisemnie powinno być podpisane przez wnoszącego. Natomiast gdy jest przekazywane w formie dokumentu elektronicznego powinno być uwierzytelnione. Chodzi o zastosowanie kwalifikowanego certyfikatu przy zachowaniu zasad przewidzianych w ustawie z 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz.U. nr 130, poz. 1450 z późn. zm.) lub profilu zaufanego ePUAP. Ponadto powinno zawierać dane w ustalonym formacie zawartym we wzorze podania określonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy nakazują wnoszenie podań według określonego wzoru. Organ podatkowy obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania, jeżeli wnoszący tego zażąda. W przypadku wniesienia podania w formie pliku organ musi potwierdzić wniesienie podania przez doręczenie urzędowego poświadczenia odbioru na wskazany przez wnoszącego adres elektroniczny. [Przykład 2]

Koniec uznaniowości

W projekcie założeń do projektu ustawy o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce z 14 czerwca 2012 r. autorstwa ministerstwa gospodarki, przekazanego do konsultacji społecznych, proponowane jest zniesienie częściowo uznaniowości administracyjnej w rozpoznaniu wniosku podatnika. Miałoby to polegać na modyfikacji art. 22 par. 2a Ordynacji podatkowej. Otóż w zwrocie "Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na podatek" wyrazy "może ograniczyć" zastąpione miałyby być wyrazem "ogranicza". Według ministerstwa wprowadzenie takich zmian jest konieczne, aby decyzja kierowana do podatnika nie zależała od dobrej lub złej woli urzędnika. Taka zmiana ma spowodować, że ta ulga podatkowa stałaby się bardziej przejrzysta dla przedsiębiorców. Jednak o tym, czy te zmiany zostaną przyjęte, ostatecznie zdecyduje Sejm. [Przykład 3]

W przypadku ulgi związanej z ograniczeniem poboru zaliczek podatnik ma uprawdopodobnić, że zaliczki obliczone według zasad wskazanych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. Ocena, czy do takiego uprawdopodobnienia doszło i czy zaliczki byłyby faktycznie niewspółmiernie wysokie, podlega swobodnemu uznaniu organu podatkowego w ramach postępowania podatkowego. Zmiany również tej części przepisu projekt jednak nie zakłada.

Wniosek o ograniczenie poboru zaliczek

Warszawa, dnia 13 lipca 2012 r.

Krzysztof Nowak

ul. Warszawska 1

00-999 Warszawa

NIP 9570584741

Naczelnik

Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie

WNIOSEK

o ograniczenie poboru zaliczek

Na podstawie art. 22 par. 2a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. nr 749) wnoszę o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w roku podatkowym 2012, począwszy od sierpnia, ponieważ zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu, przewidywanego na rok podatkowy 2012. Wnioskuję o ograniczenie wysokości poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od sierpnia do grudnia do 50 proc. należnej zaliczki za lipiec i sierpień 2012 r.

UZASADNIENIE

Obliczone zaliczki na podatek dochodowy są niewspółmiernie wysokie do podatku należnego od dochodu, przewidywanego na rok podatkowy, za okres od sierpnia do grudnia 2012 r. Z dniem 15 maja rozpocząłem działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej. Wniosłem aport do spółki w postaci znaków towarowych. Amortyzacja tych znaków rozpoczęła się od lipca 2012 r. i podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za maj i czerwiec spółka osiągnęła dochód. Według prognozowanych obrotów, za sierpień spółka także powinna osiągnąć dochód. Jednak w następnych miesiącach prognozowana jest strata, z uwagi na anulowanie umowy z kontrahentem, a w związku z którą spółka poniosła już wydatki. Na stratę w całym 2012 r. będą miały wpływ zwiększone koszty uzyskania przychodów, na które składa się nie tylko amortyzacja znaków towarowych, poniesione nakłady, ale także koszty stałe funkcjonowania firmy.

Przewidywana strata w roku podatkowym wynosi 10 tys. zł. Przewidywana zaliczka, obliczona według zasad określonych w przepisie art. 44 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), wynosi 3 tys. zł.

Krzysztof Nowak

Załączniki

1. Umowa spółki

2. Kopia anulowanego kontraktu, zgodna z oryginałem

PRZYKŁADY

1 Czy zakład pracy może ograniczyć pobór zaliczki za dany miesiąc

Tak. Zgodnie z art. 31 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) zakłady pracy mają obowiązek jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy.

Jednocześnie, zgodnie z art. 32 ust. 2 ustawy o PIT, za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody, m.in. ze stosunku pracy, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne. Jeżeli świadczenia ponoszone za podatnika przysługują za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest to możliwe, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy na wniosek podatnika ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą część w następnych miesiącach. Jeśli więc kwota dofinansowania pracownikowi przez zakład pracy wczasów jest niewspółmiernie wysoka do wypłaty pieniężnej pracownika, to możliwe jest ograniczenie poboru zaliczki.

2 Czy można złożyć skargę na naczelnika urzędu skarbowego

Tak. Załatwienie sprawy powinno nastąpić bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu miesiąca, a w sprawach szczególnie skomplikowanych - nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku. O każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym terminie organ podatkowy musi zawiadomić stronę, podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy termin załatwienia sprawy. Na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie lub terminie ustalonym na podstawie art. 140 Ordynacji podatkowej stronie służy ponaglenie do dyrektora izby skarbowej.

3 Czy można złożyć wniosek o ograniczenie zaliczek na VAT

Nie. W kwestii ograniczenia poboru zaliczek na VAT istnieje odrębna regulacja, określona w art. 103 ust. 2f ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Przepis ten przewiduje możliwość przyjęcia wysokości zaliczki na podatek w kwocie odpowiadającej faktycznemu rozliczeniu za dany miesiąc. Jeśli firma z tego nie skorzystała, to nie przysługuje jej prawo do ograniczenia zaliczek, wynikające z Ordynacji podatkowej. Takie stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29 marca 2011 r. (sygn. akt I FSK 522/10). Ulga przewidziana w Ordynacji ma zastosowanie tylko w zakresie podatków dochodowych rozliczanych rocznie. VAT rozlicza się miesięcznie lub kwartalnie.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 22 par. 2, 2a, art. 139-141, art. 168 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749).