Najem prywatny można opodatkować 8,5-proc. ryczałtem

Podatnik od 1 stycznia 2003 r. prowadzi działalność gospodarczą, jest podatnikiem VAT. Dochody z tej działalności opodatkowane są 19-proc. podatkiem liniowym. Głównym rodzajem działalności do 31 grudnia 2011 r. był handel częściami samochodowymi oraz wynajem lokali. Z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności, tj. handel i wynajem, do 31 grudnia 2011 r. podatnik nie mógł skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Od 1 stycznia 2012 r. przedmiotem działalności jest wyłącznie najem lokali. Podatnik wynajmuje 8 lokali użytkowych i nieruchomość gruntową. Zamierza rozszerzać zakres działalności. Czy po zlikwidowaniu działalności gospodarczej od 1 czerwca 2012 r. podatnik może przychód z wynajmowanych nieruchomości i gruntu opodatkować 8,5-proc. ryczałtem?

Najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu, choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej.

Przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) nie regulują kwestii związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także liczby nieruchomości, które mogą być przedmiotem wynajmu. Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Nie jest on ograniczony liczbą wynajmowanych lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu w takim przypadku wynosi 8,5 proc.

Warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu za rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego. Podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego musi dopełnić ten obowiązek do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, jednak nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W przypadku rezygnacji z prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie lokali oraz wycofania przedmiotu najmu z działalności gospodarczej, przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością. Zatem, po wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej najmu, podatnik będzie miał prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu lokali na zasadach ryczałtu.

Jeżeli podatnik zlikwiduje pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie najmu, a umowa najmu zostanie zawarta poza prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą jako najem prywatny, to będzie można opodatkować przychody z tego najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5-proc. Podatnik będzie musiał tylko złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 maja 2012 r. (nr IPTPB1/415-150/12-2/ASZ).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/107/i02.2012.107.071000400.803.jpg@RY2@

Aleksandra Kasińska, konsultant w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Komentowana interpretacja jest korzystna dla podatników. Organ zwrócił uwagę, że to sam podatnik decyduje, czy prowadzony przez niego najem stanowi działalność gospodarczą, czy nie. Nie ma przy tym znaczenia, czy podejmowana przez podatnika działalność spełnia definicję działalności gospodarczej z ustawy o PIT. Jeżeli podatnik nie zarejestrował działalności gospodarczej w zakresie najmu, możliwe jest uznanie prowadzonego najmu za najem prywatny i opodatkowanie go zryczałtowaną stawką 8,5-proc. Co ważne, na kwalifikację przychodów z najmu nie ma wpływu liczba wynajmowanych nieruchomości. Warto jednak zwrócić uwagę, że istnieją interpretacje, w których organy podatkowe zajmują się przesłankami kwalifikacji najmu do działalności gospodarczej. Przykładem może być tutaj interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 kwietnia 2010 r. (nr ITPB1/415-101/10/HD). Organ uznał m.in., że najem prowadzony w szerokim zakresie, w sposób zorganizowany i profesjonalny nie może być uznany za najem prywatny. Warto jednak zwrócić uwagę, że w powołanej interpretacji podatnik prowadził działalność gospodarczą w zakresie najmu w ramach spółki cywilnej.