Od udziału w zyskach osób prawnych jest 19-proc. PIT

Podatnik jest udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta zostanie przekształcona w spółkę osobową (spółkę komandytowo-akcyjną). Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od kilku lat osiągała zysk. Mimo to nie wypłacała zysku (dywidendy) swoim wspólnikom. Odbywane co rok zgromadzenia wspólników spółki podejmowały uchwały o jego podziale w inny sposób - przez przeniesienie na kapitały: zapasowy, rezerwowy bądź inwestycyjny. W ten sposób został podzielony cały osiągnięty przez spółkę zysk. Czy wartość niewypłaconego wspólnikom, ale podzielonego w inny sposób zysku osiągniętego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowić przychód wspólników tej spółki w przypadku jej przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną?

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytowo-akcyjną.

Osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w ustawie z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).

Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek, należy odnieść się do przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu.

Zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, rezerwowy czy też inwestycyjny, odpowiadają pojęciu "niepodzielone zyski". Podatek od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wynosi 19 proc. dochodów (przychodów).

Spółka komandytowo-akcyjna będzie zobowiązana jako płatnik do poboru tego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka przejmująca nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest zobowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast podatnik uzyskujący dochód jest zobowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego.

W konsekwencji zysk z lat poprzednich wypracowany przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i zgromadzony na kapitale zapasowym, rezerwowym czy też inwestycyjnym, na dzień przekształcenia spowoduje powstanie u podatnika zobowiązania podatkowego w związku z przekazaniem do spółki komandytowo-akcyjnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 20 marca 2012 r. (nr IPTPB2/415-16/12-2/TS).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/097/i02.2012.097.07100030a.802.jpg@RY2@

Aleksandra Kasińska, konsultant w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Stanowisko wyrażone w tej interpretacji jest niekorzystne dla podatników. Taki pogląd prezentują też niektóre sądy administracyjne. Przykładowo w wyroku z 2 czerwca 2011 r. (sygn. akt I SA/Sz 351/11) WSA w Szczecinie wskazał, że pod pojęciem niepodzielonych zysków należy rozumieć zarówno zyski za rok, w którym dokonywane jest przekształcenie, jak i zyski z lat poprzednich, co do których nie podjęto uchwały o ich podziale, a także zyski, które zostały przekazane na fundusz zapasowy czy fundusze rezerwowe, które do dnia przekształcenia nie zostały ostatecznie podzielone na cele wynikające z ustaw lub na cele, dla których takie fundusze zostały utworzone.

Odmienne stanowisko zajmuje w swoich wyrokach NSA. W wyroku z 7 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1671/10) NSA wskazał, że przepisy kodeksu spółek handlowych stanowią, że podzielenie zysku może nastąpić nie tylko między wspólników. Zdaniem sądu każdy dozwolony przepisami prawa handlowego podział zysku, np. przekazanie na fundusz rezerwowy lub zapasowy, wyklucza uznanie zysku za niepodzielony na gruncie przepisów podatkowych. Wedle sądu, inna wykładnia prowadziłaby do rozszerzenia obowiązku podatkowego wbrew przepisom konstytucji.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w wyrokach z 29 listopada 2011 r. (sygn. akt II FSK 930-931/10) oraz z 8 grudnia 2011 r. (sygn. akt II FSK 1050/10).